壞賬準備在現金流量表中應該如何列報？

信用減值損失，是用于計算金融工具（或金融工具組合）預期信用損失。根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年）應用指南，金融資產減值準備所形成的預期信用損失應通過“信用減值損失”科目核算。因此，企業執行《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（2017年）后，其發生的壞賬準備應通過“信用減值損失”科目核算，不再通過“資產減值損失”科目核算。企業應當在資產負債表日計算金融工具預期信用損失。如果該預期信用損失大于該工具當前減值準備的賬面金額，企業應當將其差額確認為減值損失，借記“信用減值損失”科目，根據金融工具的種類，貸記“壞賬準備”等科目。

一、壞賬準備的常見會計處理：

1、計提壞賬準備

借：信用減值損失

 貸：壞賬準備

2、實際發生壞賬損失

借：壞賬準備

 貸：應收賬款

3、實際發生的壞賬損失之后又收回

借：應收賬款

貸：壞賬準備　 　

借：銀行存款

 貸：應收賬款

4、壞賬準備的轉回

借：壞賬準備

貸：信用減值損失

二、壞賬準備現金流量分析

第1、2、4筆業務：均不影響現金流量，實際并無現金流入和流出。在主表中不予考慮，在附表中因其屬于影響凈利潤但不影響經營活動凈現金流量的因素，應予以調整。

第3筆業務：如果已核銷的應收賬款于本期又予以收回，則應在“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目中反映。

三、案例分析

甲企業為一家增值稅一般納稅人企業，2020年，發生營業收入1000萬元，銷項稅額130萬元。壞賬準備期初10萬，期末23萬，本期發生壞賬損失5萬，收回已做壞賬損失處理的款項8萬，計提壞賬準備10萬元。科目變動如下表：

假定不考慮其他因素，甲企業2020年的“銷售商品、提供勞務收到的現金”是多少？

解析：在本例中，我們先假設營業收入和銷項稅額是全部收到現金的。應收賬款本期減少100萬元，可知本期應收賬款收回了100萬元。應收票據本期增加了100萬元，說明有100萬元的收入沒有收到現金。合同負債本期減少了200萬元，說明本期有200萬元的合同負債轉入收入，沒有收到現金。本期計提壞賬準備10萬元，對現金流量不產生影響。本期實際發生壞賬損失5萬元，核銷了應收賬款，說明應收賬款的減少100萬元中，有5萬元是屬于沒有收到現金的，應予以減少現金流量5萬元。本期收回已做壞賬損失處理的款項8萬，增加了現金流量8萬元。

公式法：

銷售商品提供勞務收到的現金=1000+130+100-100-200-5+8=933萬元。

調整分錄法：

借：銷售商品提供勞務收到的現金 930

應收票據 100

合同負債 200

貸：應收賬款 100

營業收入 1000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）130

借：信用減值損失 10

貸：壞賬準備 10

借：應收賬款 8

貸：壞賬準備 8

借：銷售商品提供勞務收到的現金 8

貸：應收賬款 8

借：壞賬準備 5

貸：應收賬款 5

借：應收賬款 5

貸：銷售商品提供勞務收到的現金 5

上述案例資料中，已經說明了應收賬款報表數為應收賬款原值，而不是扣除了壞賬準備后的應收賬款凈值。如果是已經扣除了壞賬準備后的應收賬款凈值，則計算過程為：

銷售商品提供勞務收到的現金=1000+130-100-200+（300-10）-（200-23）-10=933萬元。

附表的列報：

假設不考慮其他事項，本期發生凈利潤為990萬元，調增計提的資產減值準備10萬元，調增經營性應收項目的變動3萬元（剔除計提壞賬準備對應收賬款余額的影響），調減經營性應付項目的減少70萬元，得出經營活動現金凈流量為933萬元。