一、設(shè)立制造企業(yè)，購買、新建或者租賃廠房、設(shè)備。

（一）購買或者新建廠房、設(shè)備

1、新建廠房或者購買需要安裝的設(shè)備：

借：在建工程

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、工程物資等

2、完工達到預定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

（二）租賃固定資產(chǎn)（屬于非短期租賃或低價值資產(chǎn)租賃）

1、租賃開始日

借：使用權(quán)資產(chǎn)（尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值）

租賃負債——未確認融資費用（差額）

貸：租賃負債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）

預付賬款（租賃期開始日之前支付的租賃付款額）

銀行存款（初始直接費用）

注：考慮增值稅的影響，首筆租金獲取的專票確認“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”，未支付租金對應未來可能享受的抵扣權(quán)益，確認“應交稅費——待抵扣進項稅額”。

2、承租人支付每年租金時：

借：租賃負債—租賃付款額

貸：銀行存款

同時，確認租賃負債的利息：

借：財務費用——利息費用、在建工程等

貸：租賃負債——未確認融資費用

注：同時根據(jù)可能收到的專票稅額確認進項稅，轉(zhuǎn)銷抵扣進項稅。

3、確認折舊

借：管理費用等

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

注意計提折舊年限的確認原則：承租人能合理確定租賃期滿時取得資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)折舊;承租人無法合理確定租賃期滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊

4、使用權(quán)資產(chǎn)的減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準備

注意使用權(quán)資產(chǎn)減值準備一旦計提，不得轉(zhuǎn)回。另外，承租人按照扣除減值損失后的使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值，進行后續(xù)折舊。

5、企業(yè)退租：

借：租賃負債——租賃付款額（如果有）

使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

使用權(quán)資產(chǎn)減值準備

資產(chǎn)處置損益

貸：使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負債——未確認融資費用（如果有）

（三）租賃固定資產(chǎn)（屬于短期租賃或低價值資產(chǎn)租賃）

對于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇簡化處理，即承租人可以選擇不確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。作出該選擇的，承租人應當將短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，即賬務處理如下：

1、支付租賃款時：

借：預付賬款/應付賬款

貸：銀行存款等

2、分期確認租賃費：

借：管理費用等

貸：預付賬款/應付賬款

綜上，對于新租賃準則與原準則相比，承租人會計處理不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，而是釆用單一的會計處理模型，也就是說，除采用簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃外，對所有租賃均確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，參照固定資產(chǎn)準則對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊，采用固定的周期性利率確認每期利息費用。

二、購買材料、加工、入庫過程

（一）購買材料：

借：原材料、周轉(zhuǎn)材料等

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款、銀行存款等

外購存貨的采購成本是指企業(yè)從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用（比如包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用等）。

（二）領(lǐng)用材料、加工：

1、生產(chǎn)過程中領(lǐng)用原材料、工人工資等：

借：生產(chǎn)成本

制造費用

貸：原材料

應付職工薪酬

累計折舊等

2、制造費用的結(jié)轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本

貸：累計折舊

3、完工入庫

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

注意準則對加工過程中涉及的存貨處理沒有變化，對于發(fā)出存貨成本的計價方法有先進先出法、移動加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均法，個別計價法。產(chǎn)品成本計算方法包括基本方法和輔助方法，產(chǎn)品成本計算的基本方法：包括品種法、分批法、分步法。產(chǎn)品成本計算的輔助方法：包括分類法、定額法等

三、銷售商品過程

對于一般的制造企業(yè)通常銷售方式有如下：

（一）預收款銷售

企業(yè)向客戶預收銷售商品款項的，應當首先將該款項確認為負債，待履行了相關(guān)履約義務時再轉(zhuǎn)為收入。

1、簽訂購銷合同、收到預收款項時：

借：銀行存款

貸：合同負債

應交增值稅——待轉(zhuǎn)銷項稅額

2、發(fā)出貨物并確認收入

借：合同負責

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

3、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

（二）賒銷方式銷售（沒有重大融資成分）

1、發(fā)出貨物并確認收入

借：合同資產(chǎn)（如果存在時間流逝之外的其他因素，如需要合同中其它貨物一起交付才取得收款權(quán)）

應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

注：在此需注意賒銷業(yè)務增值稅的納稅義務發(fā)生時間：《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條：“（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天?！?/p>

4、結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

（三）附有質(zhì)量保證條款的銷售業(yè)務

1銷售時

借：銀行存款、應收賬款等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

2、同時預計修理費：

借：銷售費用

貸：預計負債

3、法定質(zhì)保期發(fā)生維修

借：預計負債

貸：銀行存款等

對于不能作為單項履約義務的質(zhì)量保證，按或有事項的規(guī)定處理，可參考以上分錄的處理，對于構(gòu)成單項履約義務的質(zhì)量保證，應分攤交易價格即沖減收入。

注意，在最初我們了解新收入準則的時候通常會聽說新準則要用合同資產(chǎn)和合同負責了，不用預收賬款和應收賬款科目了，其實這個是個誤區(qū)。我們需要要了解下合同資產(chǎn)和合同負責科目的概念及運用。

合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。應收賬款大家都比較熟悉，是在確認收入之時產(chǎn)生的，在供應商給客戶的信用期之內(nèi)，客戶必須支付貨款;合同資產(chǎn)有所不同，它也是在收入確認之時產(chǎn)生的，但供應商獲得償付的合同條款不是時間性因素，而是其他因素。

注：合同資產(chǎn)存在履約風險，應收賬款僅僅存在信用風險，即隨時間流逝無條件的收款權(quán)利。

合同負責，是指企業(yè)已收或者應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務。而預收賬款是以前的科目，在舊收入準則下，一般只要是從客戶收取的款項都列報在預收賬款下，而新準則的要求是收到的沒有明確合同關(guān)系和待履行合同義務的款項，新準下預收賬款科目運用到的情況會較少。