（一）業務活動費用與單位管理費用

1.“業務活動費用”和“單位管理費用”科目的核算范圍分別是什么？

解答：按照《政府會計制度》規定，“業務活動費用”科目核算單位為實現其職能目標、依法履職或開展專業業務活動及其輔助活動所發生的各項費用?！皢挝还芾碣M用”科目核算事業單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發生的各項費用，包括單位行政及后勤管理部門發生的人員經費、公用經費、資產折舊（攤銷）等費用，以及由單位統一負擔的離退休人員經費、工會經費、訴訟費、中介費等。

按照上述規定，行政單位不使用“單位管理費用”科目，其為實現其職能目標、依法履職發生的各項費用均計入“業務活動費用”科目。事業單位應當同時使用“業務活動費用”和“單位管理費用”科目，其業務部門開展專業業務活動及其輔助活動發生的各項費用計入“業務活動費用”科目，其本級行政及后勤管理部門發生的各項費用以及由單位統一負擔的費用計入“單位管理費用”科目。

事業單位應當按照《政府會計制度》的規定，結合本單位實際，確定本單位業務活動費用和單位管理費用劃分的具體會計政策。

2.基本支出列“單位管理費用”，項目支出列“業務活動費用”，這樣處理是否正確嗎？

解答：不能這樣簡單區分，應該按照“單位管理費用”和“業務活動費用”的核算范圍區分（范圍定義見上一問），例如單位物業費用是項目支出，但屬于單位管理費用核算范圍。

3.事業單位的工資需要分為管理人員和業務人員分別核算嗎？

解答：應當區分，建議將開展專業業務活動機器輔助活動的各業務部門發生的工資記入“業務活動費用”，本級行政及后勤管理部門發生的工資以及由單位統一負擔的工資記入“單位管理費用”。

4.某學校人員配備緊張，所有人員包括財務人員均從事教學工作，如何區分人員分別記入“業務活動費用”和“單位管理費用”？

解答：建議可按照主要從事的工作業務活動，以及單位對應崗位設置是專業技術崗還是管理崗來劃分。

5.事業單位可否不區分“業務活動費用”和“單位管理費用”？

解答：財政部2019年發布了《事業單位成本核算基本指引》，事業單位應當按照政府會計準則制度分別設置“業務活動費用”和“單位管理費用”，做好費用的劃分和歸集，為未來成本核算打好基礎。

6.單位對在職職工發放的未休假補貼如何進行賬務處理？

解答：財務會計應計入“業務活動費用/單位管理費用”，預算會計應計入“行政支出/事業支出—基本支出—工資福利支出—其他工資福利支出”

（二）待攤費用、長期待攤費用與預提費用

1.待攤費用、長期待攤費用與預提費用的區別是什么？

解答：三個科目的對方科目都和費用有關，都計入當期費用。區別在于會計要素歸屬不同。

（1）待攤費用、長期待攤費用屬于資產類科目，核算單位已經支付，但應由本期和以后各期分別負擔的各項費用。“待攤費用”是核算分攤期限在1年（含1年）以內的各項費用，“長期待攤費用”是核算分攤期限在一年以上的各項費用。

（2）預提費用屬于負債類科目，核算單位預先提取的已經發生但尚未支付的費用。

2.待攤費用、長期待攤費用與預提費用常見經濟事項會計處理有哪些？

（1）待攤費用、長期待攤費用

①發生費用時，財務會計借記“待攤費用/長期待攤費用”，貸記“財政撥款收入”等；預算會計借記“行政支出”等，貸記“財政撥款預算收入”等。

②每期分攤費用時，借記“業務活動費用”等，貸記“待攤費用/長期待攤費用”；預算會計不做處理。

【案例】某醫院支付大型設備一年期維保費用120 000元，在1年內進行分攤。賬務處理如下：

財務會計

實際支付時

借：待攤費用 120 000

貸：銀行存款 120 000

每月攤銷時

借：業務活動費用 10 000

貸：待攤費用 10 000

預算會計

實際支付時

借：事業支出 120 000

貸：資金結存 120 000

每月攤銷時不記賬

（2）預提費用

①預提每期租金費用等：財務會計借記“業務活動費用”等，貸記“預提費用”；預算會計不做處理。實際支付時，財務會計借記“預提費用”，貸記“財政撥款收入”等；預算會計借記“行政支出”等，貸記“財政撥款預算收入”等。

【案例】某單位采用租金后付方式租用辦公場所一年，合同約定每月租金5 000元，合同期滿后一次性支付租金60 000元。

財務會計

每月預提租金

借：單位管理費用 5 000

貸：預提費用 5 000

實際支付租金

借：預提費用 60 000

貸：銀行存款 60 000

預算會計

預提租金時不記賬

實際支付租金

借：事業支出 60 000

貸：資金結存 60 000

②事業單位按照規定從科研項目收入中提取項目間接費或管理費：財務會計借記“單位管理費用”，貸記“預提費用—項目間接費或管理費”；預算會計借記“非財政撥款結轉—項目間接費或管理費”，貸記“非財政撥款結余—項目間接費或管理費”。實際使用計提的項目間接費或管理費時，財務會計借記“預提費用”，貸記“銀行存款”等；預算會計借記“事業支出”，貸記“資金結存”。

【案例】2019年4月，某單位預提科研項目管理費50 000元。2019年5月，實際使用計提的科研項目管理費2 000元。

財務會計

提取項目管理費

借：單位管理費用 50 000

貸：預提費用—項目間接費用或管理費 50 000

使用計提的管理費

借：預提費用—項目間接費用或管理費 2 000

貸：銀行存款 2 000

預算會計

提取項目管理費

借：非財政撥款結轉—項目間接費用或管理費 50 000

貸：非財政撥款結余—項目間接費用或管理費 50 000

使用計提的管理費

借：事業支出 2 000

貸：資金結存—貨幣資金 2 000

③單位按規定從財政科研項目中計提項目間接費用或管理費：財務會計借記“業務活動費用”“單位管理費用”等，貸記“預提費用—項目間接費用或管理費”等；預算會計不做處理。

實際使用計提的項目間接費用或管理費時，財務會計借記“預提費用—項目間接費用或管理費”，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等。使用計提的項目間接費用或管理費購買固定資產、無形資產的，按照固定資產、無形資產的成本金額，借記“固定資產”“無形資產”，貸記“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”等；同時，按照相同的金額，借記“預提費用——項目間接費用或管理費”，貸記“累計盈余”。

同時，在預算會計下，按照實際支付的金額，借記“事業支出”等支出科目下的“財政撥款支出”明細科目，貸記“資金結存”“財政撥款預算收入”等。

【案例】2019年4月，某事業單位從財政科研項目預提項目管理費50 000元。2019年5月，通過財政直接支付方式用預提的項目管理費支付科研人員績效獎金2 000元。2019年8月，購買項目用固定資產，價值8 000元，通過財政直接支付方式用預提的項目管理費進行支付。

2019年4月從財政科研項目預提項目管理費

財務會計

借：業務活動費用/單位管理費用 50 000

貸：預提費用—項目間接費用或管理費 50 000

預算會計

不記賬

2019年5月用預提的項目管理費支付科研人員績效獎金

財務會計

借：預提費用—項目間接費用或管理費 2 000

貸：財政撥款收入 2 000

預算會計

借：事業支出—財政撥款支出 2 000

貸：財政撥款預算收入 2 000

2019年8月購買固定資產

財務會計

借：固定資產 8 000

貸：財政撥款收入 8 000

借：預提費用—項目間接費用或管理費 8 000

貸：累計盈余 8 000

預算會計

借：事業支出—財政撥款支出 8 000

貸：財政撥款預算收入 8 000

（三）其他費用

1.單位代表本級人民政府對國家出資企業履行出資人職責，與其履行出資人職責的國家出資企業之間不存在股權投資關系，如何進行會計處理？

解答：《政府會計準則第2號—投資》（以下簡稱2號準則）所稱“股權投資”，是指政府會計主體持有的各類股權投資資產，包括國際金融組織股權投資、投資基金股權投資、企業股權投資等。政府財政總預算會計應當按照財政總預算會計制度相關規定對本級政府持有的各類股權投資資產進行核算。

根據國務院和地方人民政府授權、代表本級人民政府對國家出資企業履行出資人職責的單位，與其履行出資人職責的國家出資企業之間不存在股權投資關系，其履行出資人職責的行為不適用2號準則規定，不作為單位的投資進行會計處理。通過單位賬戶對國家出資企業投入貨幣資金，納入本單位預算管理的，應當按照《政府會計制度》中“其他費用（支出）”科目相關規定處理；不納入本單位預算管理的，應當按照《政府會計制度》中“其他應付款”科目相關規定處理。

2.單位按規定出資成立非營利法人單位，如事業單位、社會團體、基金會等，如何進行會計處理？

解答：單位按規定出資成立非營利法人單位，如事業單位、社會團體、基金會等，不適用2號準則規定，出資時財務會計應當按照出資金額，借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，在預算會計中借記“其他支出”科目，貸記“資金結存”等科目。單位應當對出資成立的非營利法人單位設置備查簿進行登記。

【案例】某事業單位A，按照上級部門要求依規出資成立一個非營利法人單位基金會B，出資金額1 000 000元，通過財政直接支付方式進行支付。

財務會計

借：其他費用 1 000 000

貸：財政撥款收入 1 000 000

預算會計

借：其他支出 1 000 000

貸：財政撥款預算收入 1 000 000