?匯算清繳已經(jīng)開始了一段時間，很多小伙伴都在積極的準備資料申報，但是在整理賬務的時候發(fā)現(xiàn)去年很多的事項當時做的時候有瑕疵或者不對，但是不知道如何處理，今天我們就來針對需要調(diào)整往年賬務的分錄到底該怎么做？

企業(yè)會計準則下：

先來了解一下“以前年度損益調(diào)整”

（1）“以前年度損益調(diào)整”，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的盈虧數(shù)額所進行的調(diào)整，以使其不至于影響到本年度利潤總額。

（2）“以前年度損益調(diào)整”主要調(diào)整的是以前年度的重要差錯，以及資產(chǎn)負債表日后事項，既不是損益類科目，也不是權(quán)益類，它作為損益類項目的過渡性科目，其余額最終轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

（3）“以前年度損益調(diào)整”的金額不體現(xiàn)在本期利潤表上，而是體現(xiàn)在未分配利潤中。

（4）“以前年度損益調(diào)整”最終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

（5）“以前年度損益調(diào)整”無需設置二級明細科目。

具體的核算內(nèi)容

根據(jù)《企業(yè)會計準則——應用指南》的規(guī)定，“以前年度損益調(diào)整”的賬務處理包括三個方面的主要內(nèi)容：

（一）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。

（二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費-應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。

（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配-未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。

會計處理舉例說明

（一）資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理

一陣風公司為增值稅一般納稅人，2019年12月15日銷售一批商品，取得收入10萬元（不含增值稅），并結(jié)轉(zhuǎn)成本8萬元，至2019年12月31日，該貨款尚未收到。2020年1月10日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，該商品被全部退回，一陣風公司尚未完成2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳，適用增值稅稅率為13%，所得稅不享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率。

【分析】本例中，銷售退回業(yè)務發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。由于銷售退回發(fā)生在年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應納稅所得額。

一陣風公司應在2020年1月份作如下賬務處理：

1.調(diào)整銷售收入：

借：以前年度損益調(diào)整 10萬

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1.3萬

貸：應收賬款 11.3萬

或者：

借：應收賬款 -11.3萬

貸：以前年度損益調(diào)整 -10萬

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） -1.3萬

2.調(diào)整銷售成本：

借：庫存商品 8萬

貸：以前年度損益調(diào)整 8萬

或者：

借：以前年度損益調(diào)整 -8萬

貸：庫存商品 -8萬

注：沖銷憑證一般兩種方法；一種是紅沖，一種是借貸對調(diào)，這里不再做詳細說明。

3.調(diào)整應繳納的所得稅：

（10萬元-8萬元）×25%=0.5（萬元）

借：應交稅費-應交所得稅 0.5萬元

貸：以前年度損益調(diào)整 0.5萬元

4.結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目余額：

借：利潤分配-未分配利潤 1.5萬

貸：以前年度損益調(diào)整 1.5萬

(二)非資產(chǎn)負債表日后事項的損益調(diào)整

如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，應作為前期差錯進行處理。

前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響三大類。

【例題2】一陣風公司在2019年12月31日發(fā)現(xiàn)公司2018年度漏記一項管理費用固定資產(chǎn)折舊費3萬元，年度所得稅申報表中也未作扣除調(diào)整。2018年公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項。

【分析】分析前期差錯的影響數(shù)。

一陣風公司2018年少計折舊費3萬元，則：

多計所得稅費用30000×25%=7500（元）

多計凈利潤30000-7500=22500（元）

多計應交稅費300000×25%=75000（元）

一陣風公司2018年12月31日作如下賬務處理：

1.補提折舊：

借：以前年度損益調(diào)整 3萬

貸：累計折舊 3萬

2.調(diào)整應交稅費：

借：應交稅費-應交所得稅 7500

貸：以前年度損益調(diào)整 7500

3.結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額：

借：利潤分配-未分配利潤 22500

貸：以前年度損益調(diào)整 22500

總結(jié)：

以上兩個例子可以看出，去年涉及到的損益類科目，不管是費用還是成本，都不再用原有的科目，而是通過“以前年度損益調(diào)整”來代替核算，最終轉(zhuǎn)入到“利潤分配-未分配利潤中”去。

小企業(yè)會計準則下：

小企業(yè)會計準則取消了以前年度損益調(diào)整科目，對以前年度的調(diào)整事項不會整了。這就需要我們細讀小企業(yè)會計準則第八十八條。

第八十八條 小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應當采用未來適用法進行會計處理。

前款所稱會計政策，是指小企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。前期差錯包括:計算錯誤、應用會計政策錯誤、應用會計估計錯誤等。

未來適用法，是指將變更后的會計政策和會計估計應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計差錯發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當期更正差錯的方法。

注意：賬務上雖然是按照以上原則處理，但是稅務上還是需要按照稅法要求來核算。

如果有以前年度的費用發(fā)票未及時收到或者數(shù)據(jù)計算錯誤，不建議使用未來適用法。

發(fā)票跨年收到不屬于當年費用，計入當期損益匯算再調(diào)整，比較繁瑣。

以前年度數(shù)據(jù)錯誤更正計入當年憑證沒有有效的原始憑證。

基于以上原因，此時賬套中沒有以前年度損益調(diào)整，可以直接將其計入“利潤分配-未分配利潤”中進行調(diào)整。