公司如果要進行股權轉讓，需要繳納哪些稅？做股權轉讓有哪些典型的“稅籌方案”，是否存在風險？如何進行合法的股權轉讓稅務籌劃？

一、股權轉讓需要繳納哪些稅？

1、增值稅

個人股東轉讓上市公司股權，可以免征增值稅！企業轉讓上市公司股權，需要按照金融商品轉讓繳納相應的增值稅。

也就是說，作為金融商品轉讓的稅率，一般納稅人為6%，小規模納稅人為3%。

2、企業所得稅

企業所得稅，顧名思義，是企業繳納的。但是印花稅不一樣，雙方都交，所得稅是轉讓方交！

公司轉讓股權時，應當按照轉讓財產的所得稅項目繳納企業所得稅。但是，企業實際發生的合理費用，如成本、費用、稅金、損失等。與收入有關，在計算應納稅所得額時可以扣除。

3、個人所得稅

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定，自然人股東的股權轉讓所得，應按照“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅。

財產轉讓所得為應納稅所得額，是指個人每次轉讓財產取得的所得，減除財產原值和合理費用后的余額，適用20%的比例稅率。

個人轉讓上市公司股份暫免征收個人所得稅。但對個人轉讓限售股所得，根據“財產轉讓所得”，按20%的比例稅率征收個人所得稅。

4、印花稅

股權轉讓需要簽訂股權轉讓合同或協議，而法律法規規定交易合同需要繳納印花稅。

提醒：被投資企業不用繳納印花稅，沒有代扣代繳義務，股權受讓方自行辦理。

非上市公司股份轉讓，應當根據《產權轉讓證書》進行評估，證書持有人按照載明金額的萬分之五申請貼花。

和個稅一樣，如果企業股權轉讓價格明顯偏低，稅務機關有權核定，要按照稅務機關核定的價格繳納印花稅。

5、土地增值稅

如果在股權轉讓過程中，房地產價值占公司凈資產的比例較大，稅務機關可以認定股權轉讓的實質是房地產的轉讓，征收土地增值稅。

在股權轉讓中，以下問題需要注意：

1、區分轉讓股份的是個人還是法人

非上市公司在進行股權轉讓時會涉及到的主要是所得稅，但由于主體不明確，所以要分對象，分清轉讓股份的股東是個人還是法人，看個人所得稅還是企業所得稅。

2、一般情況VS特殊情況，實際＞形式

例如，一些企業以買賣股權的名義進行住宅買賣，那么土地增值稅也被征收。

因此，進行股權轉讓操作要注重實質原則。如果通過直接轉移全部所有權，來達到房地產買賣的目的，依舊可能被征稅。

3、注意出資問題，避免瑕疵

公司章程約定股東出資期限的，股權轉讓應當注意承擔的責任。受讓人股東轉讓方出資不足的，要看公司章程約定的出資期限。

出資期限屆滿，老股東未出資的，應當要求老股東全額繳納出資后再轉讓。尚未到約定的出資期限的，與原股東協商，確定該部分出資義務由誰完成，并在股權轉讓協議中明確約定。

二、典型的“稅籌方案”

在股權轉讓業務中，印花稅由于金額不大，也沒什么籌劃的空間，大家一般不太在意。通常來說，轉讓方會特別關注如何降低或延遲繳納所得稅。

對于個人而言，稅法上又區分自然人和其他個人（合伙企業合伙人、個人獨資企業等），自然人股權轉讓是按次征收，因此相比較而言，個人股權轉讓的籌劃空間會小一些。

無論是企業還是個人，在股權轉讓過程中出現了各式各樣的“稅務籌劃方案”。

1、陰陽合同

顧名思義，就是真實交易和提交給稅務機關的是兩份不一樣的合同，典型的如用一份平價轉讓合同提交給稅務機關。

2、虛假評估

在涉及到轉讓標的不動產占比較大的情形時，通過虛假資產評估報告，降低轉讓標的的價值，減少所得稅。

3、不代扣代繳，不納稅申報

這也是一種“稅務籌劃”么？沒錯，特別是在稅務機關和工商等信息不通暢的情況下，在涉及個人股權轉讓中，負有代扣代繳義務人的機構或個人沒有代扣代繳，納稅義務人也不納稅申報，蒙混過關。

4、制造虛假交易

轉讓方和受讓方在進行股權轉讓前，簽署其他交易合同，比如借貸等，沖抵交易，轉移資金。

上述“稅務籌劃”不僅涉嫌違反公司法、會計法、評估法等，也都是有違稅法的，是典型的違法籌劃。

這些方法之所以能夠得逞，主要有兩個原因：一是征納雙方信息不對稱；二是金融機構資金監管有漏洞。

而目前這兩個空間都被大大壓縮：

一是金三上線以及稅務局與相關職能政府部門的信息交換制度化，稅務機關信息收集能力大大提升；

二是國家正在強化資金的監管力度，大額資金境內外轉賬需要面臨包括稅收等方面的層層審查。

在此背景下，傳統“稅務籌劃”正走向壽終正寢，需要尋求合法的稅務籌劃途徑。

三、合法的稅務籌劃途徑

1、正當理由低價轉讓個人股權

何為“正當理由”，國家稅務總局公告2014年第67號給出的四個情形，典型的如：

相關法律、政府文件或企業章程規定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的、不能對外轉讓股權的內部轉讓。

股權低價轉讓，本質上是為了讓交易價值更加符合實際，需要注意的是，該種情形適合特定的企業，同時提交的材料應符合實際。

2、恰當運用“核定”法

67號文第十七條規定：“個人轉讓股權未提供完整、準確的股權原值憑證，不能正確計算股權原值的，由主管稅務機關核定其股權原值。”

但是，對于核定方法，沒有給出具體的規定，實際上是把權限給了各地稅務機關。

從之前各地實踐來看，比如，陜西省稅務機關會結合驗資報告、銀行詢證函、銀行存款日記賬、實收資本(股本)賬面記錄、公司章程、等進行審核對比以核定原值，海南省按申報的股權轉讓收入的一定比例（15%）核定計稅成本。

3、變更被轉讓公司注冊地，爭取稅收優惠或補貼

為了招商引資，發展地區經濟，國家及地方層面都出臺了一系列的區域性稅收優惠政策，多數經濟開發區都出臺了財政返還政策。

各地出臺的區域性的稅收優惠政策或財政返還政策，實際上是降低了實際的稅負率。

2010年以來，針對上市公司限售股減持，更是一度出現了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”等，一大批股權轉讓方實現了成功避稅，涉及金額高達數十億元。

4、通盤考慮企業所得稅和個稅

對于間接持股的股東，應該通盤考慮企業所得稅和個稅，而不是就個稅論個稅，可以積極爭取行業性、區域性優惠政策，降低企業所得稅稅負，實現個人整體稅負的降低。

結 語

稅務籌劃必須要合法，這是開展稅務籌劃的法律底線。可以看出，“陰陽合同”的做法弊大于利，股權轉讓中當事人可能為了一時的利益，將自己置于巨大的風險中，事后追悔莫及。

有時遵守法律的規定看似“費時費錢”，但從長久和風險控制來看會讓當事人避免很多不必要的風險！

在全面推進稅收法治化、稅收執法規范化的背景下，稅務籌劃越來越需要專業背景人士來完成，在稅務籌劃中可以充分將涉稅法律風險考量進去，使得稅務籌劃的方案真正合法合規無隱患的實現落地！