境外公司虧損可以抵免是會計工作中常見的問題，作為一名企業(yè)的財務(wù)會計，一定要明白如果企業(yè)境外有公司，那么境外公司虧損，是可以進(jìn)行稅前虧損抵免的。如果不太了解這方面的內(nèi)容，別擔(dān)心。本文數(shù)豆子就針對境外公司虧損抵免和大家做一個相關(guān)的介紹，一起來看看吧。

境外公司虧損可以抵免

答：企業(yè)所得稅法第17條規(guī)定：“企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。”這一規(guī)定明確了具有境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)的企業(yè)計算企業(yè)所得稅的基本原則。企業(yè)在境外有營業(yè)機(jī)構(gòu)的，其境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)和境外營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)分別計算自己的應(yīng)納稅所得額，并分別計算自己的應(yīng)納稅額。企業(yè)匯總繳納所得稅，僅僅是指在最后繳納時匯總在一起，但在之前的計算中都是分開的。因此，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減其境內(nèi)機(jī)構(gòu)的盈利。

我國現(xiàn)行企業(yè)境外所得稅收抵免政策存在的問題

由于我國企業(yè)“走出去”的 時間較晚，在解決企業(yè)境外所得雙重征稅方面，與發(fā)達(dá)國家相 比，我國現(xiàn)行的企業(yè)境外所得稅收抵免制度很不成熟，在稅制設(shè)計上還存在一些問題，這主要表現(xiàn)在：

(一)分國限額抵免不利于企業(yè)“走出去”

我國現(xiàn)行企業(yè)境外所得稅收抵免制度采用分國限額法，在一定程度上兼顧了居住國政府和納稅人雙方的經(jīng)濟(jì)利益。但是， 這種方法過于麻煩，不利于企業(yè)把境外所得統(tǒng)一計算，與國際上實行綜合抵免法的方向相違背。 在“分國不分項”限額抵免法下， 納稅人在稅率高于我國稅率的國家取得的所得已納稅收只能按我國稅率抵免，而在稅率低于我國稅率的國家取得的所得要按稅率差補(bǔ)稅。這樣，跨國企業(yè)實際稅負(fù)始終高于境內(nèi)納稅企業(yè)。另外，對在境外多個國家進(jìn)行投資的企業(yè)來說，工作量非常大，企業(yè)的遵從成本很高。

(二)對境內(nèi)、境外所得進(jìn)行成本費(fèi)用分?jǐn)偟囊?guī)定操作性差

現(xiàn)行境外所得稅收抵免制度規(guī)定：在計算境外應(yīng)納稅所得額 時，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出， 與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外分國 (地區(qū))別應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢瑫r也規(guī)定了對應(yīng)調(diào)整扣除和共同支出分?jǐn)偟纫?guī)則。從目前實施情況看，這種一味強(qiáng)調(diào)境外所得依我國稅法規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整，并在細(xì)節(jié)上對境外分支機(jī)構(gòu)的“合理支出范圍”、“總部管理費(fèi)分?jǐn)?rdquo; 以及“共同支出范圍及分?jǐn)?rdquo;的具體規(guī)定，無論對于納稅人的遵 從，還是對于稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行， 都存在操作性差的問題。

(三)虧損彌補(bǔ)的限制抑制了企業(yè)境外投資動力

財稅[2009]125號第三條第五款規(guī)定：在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額， 但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。這種限制會導(dǎo)致對境外投資企業(yè)在某一納稅期間內(nèi)全球所得的過高估算，不利于“走出去”企業(yè)全球統(tǒng)一核 算，導(dǎo)致納稅人因盈利和虧損發(fā)生地點的不同而承擔(dān)不同的納稅義 務(wù)。這種因政策規(guī)定境內(nèi)、境外不對等造成的稅收環(huán)境不公平，將會對境外投資行為產(chǎn)生抑制作用。

(四)返程投資居民企業(yè)國內(nèi)稅收無法抵免

返程投資居民企業(yè)是指我國境內(nèi)母公司在境外投資、設(shè)立直接或間接控制的境外企業(yè)，這些境外企業(yè)再回國在境內(nèi)開展直接投資活動設(shè)立的居民企業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十七條，《企業(yè)所得稅法》第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。而在實際工作中，返程投資居民企業(yè)在我國境內(nèi)繳納了企業(yè)所得稅，稅后利潤分配后，境外企業(yè)分得的股息是含稅的;境外企業(yè)如果再進(jìn)行利潤分配，分給境內(nèi)母公司的再分配股息包含已在境內(nèi)繳納的企業(yè)所得稅，但這些企業(yè)所得稅因為是依照中國境內(nèi)稅收法律，而不是中國境外稅收法律繳納的稅款，因而不能給予稅收抵免。這屬于法律法規(guī)規(guī)定的失誤問題。

(五)允許間接抵免的企業(yè)層級過少

財稅[2009]125號將適用間 接抵免的境外所得確定為向下三層控股公司。按照此規(guī)定，對于處在第四層、第五層控股模式的外國公司，其在境外繳納的稅款就不能被納入間接抵免的范疇。雖然國稅發(fā)[2009]82號的出臺部分解決了返程投資的納稅人身份界定和重復(fù)課稅問題，但是在實際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，我國居民企業(yè)的境外投資組織架構(gòu)卻復(fù)雜得多。據(jù)了解，很多我國境外投資的控股企業(yè)層級多達(dá)五層 以上。因制度問題，這些企業(yè)的稅收抵免是不徹底的。

(六)對稅收饒讓的限制加重了“走出去”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

原《境外所得計征所得稅暫行辦法(修訂)》(財稅字[1997]116號)規(guī)定：對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國政府援外項目、當(dāng)?shù)貒?地區(qū))的政府項目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項目，獲當(dāng)?shù)貒?地區(qū))政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳所得稅進(jìn)行抵免(即“饒讓”原則)。上述政策對促進(jìn)我國企業(yè)承攬境外政府項目發(fā)揮了巨大作用。但財稅[2009]125號取消了境外政府項目當(dāng)?shù)孛舛愒谥袊鴩鴥?nèi)納稅時可抵免的規(guī)定，抵免范圍僅限為根據(jù)稅收協(xié)定不應(yīng)征收等幾種情況。我國對外工程承包市場主要在非洲、西亞等地區(qū)，這些地區(qū)的國家與我國簽訂稅收協(xié)定的較少。即使在全球范圍而言，我國已經(jīng)簽訂的多數(shù)稅收協(xié)定也沒有規(guī)定稅收饒讓制度。因此，在現(xiàn)行制度下，中國企業(yè)承包境外政府項目時，當(dāng)?shù)孛饫U的企業(yè)所得稅回國后必須補(bǔ)繳，減弱了對外承包工程企業(yè)“走出去”的支持力度，與目前總體鼓勵的政策和思路不符。

(七)超限額抵免結(jié)轉(zhuǎn)限制造成稅收抵免不足

由于我國對境外稅收抵免限額按照分國不分項方法計算，對納稅人來自境外的所得按國別單獨(dú)計算抵免限額并且分國別進(jìn)行抵免，因此，不能以一國的抵免限額余額去抵補(bǔ)另一國的超限額部分。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：超限額部分可以用同一國家以后產(chǎn)生的抵免限額余額進(jìn)行抵補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)期為5年。但在三種情況下企業(yè)自該國取得所得的超抵免限額部分無法實現(xiàn)真正的抵免:一是居民企業(yè)境內(nèi)經(jīng)營虧損時，企業(yè)取得的境外盈利首先彌補(bǔ)當(dāng)期境內(nèi)虧損，這樣造成了境外應(yīng)稅所得的減少，從而也減少了抵免限額;二是如果企業(yè)境外投資經(jīng)營發(fā)生虧損，當(dāng)年沒有用來結(jié)轉(zhuǎn)以往年度發(fā)生的超抵免限額部分;三是來源國實際稅負(fù)較長時間內(nèi)高于我國，而我國居民企業(yè)在該國未來若干年度內(nèi)始終處于盈利。

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