非貨幣性資產(chǎn)交換流轉(zhuǎn)稅的涉稅賬務(wù)處理是會計工作中常見的問題，如果不太了解這方面的內(nèi)容，別擔心。本文數(shù)豆子就針對非貨幣性資產(chǎn)交換流轉(zhuǎn)稅和大家做一個相關(guān)的介紹，一起來看看吧。

非貨幣性資產(chǎn)交換流轉(zhuǎn)稅的涉稅賬務(wù)處理

新7號準則下，商業(yè)實質(zhì)、公允價值和關(guān)聯(lián)交易是對非貨幣性資產(chǎn)交換計量的關(guān)鍵考慮要素，鑒于新準則的可靠性，審計機構(gòu)、證券監(jiān)管部門、司法部門等應(yīng)加強監(jiān)督、加大處罰力度，從準則外部保證準則實施的恰當，防止利潤操作等行為的發(fā)生。

新《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》引入了“公允價值”的概念，而稅法上對流轉(zhuǎn)稅(增值稅、消費稅、營業(yè)稅等)則按計稅收入處理。二者之間在流轉(zhuǎn)稅方面處理的差異值得財務(wù)管理者注意。

非貨幣性資產(chǎn)交換的增值稅會計處理

會計規(guī)定：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。(一)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);(二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。本文主要討論公允價值下的涉稅處理。

稅法規(guī)定，非貨幣性交易都應(yīng)該做視同銷售處理，按換出資產(chǎn)公允價值(計稅價格)確認其計稅收入。在以物易物活動中，增值稅一般納稅人雙方都應(yīng)按照換出貨物的市價開具增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)。此處，換出貨物的市價等同于新準則中換出資產(chǎn)的公允價值。因此無論是固定資產(chǎn)還是存貨的公允價值都應(yīng)以其含稅價作為確定的基礎(chǔ)，因為含稅價等同于市價。

「例1」甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%.經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司將庫存原材料與乙公司生產(chǎn)的庫存商品進行交換。甲公司換出原材料的賬面價值為200萬元，公允價值和計稅價格均為220萬元。乙公司庫存商品的賬面價值為180萬元，公允價值和計稅價格均為220萬元。假設(shè)甲乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值準備，該交換具有商業(yè)性質(zhì)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

分析：以甲公司為例，根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理(舊準則是視同銷售處理)，以公允價值確定收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。另外，如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，根據(jù)新《企業(yè)會計準則——基本準則》應(yīng)作為“利得”或“損失”，記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。如果換出的資產(chǎn)是長期股權(quán)投資的，根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)計入“投資收益”。

甲公司會計處理：

借：庫存商品188.03萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)31.97萬元

視同銷售的稅法和會計核算方面的規(guī)定有哪些？

“銷售”本為財務(wù)會計用語，意指經(jīng)營者發(fā)生出售貨物(產(chǎn)品和商品)、出售(轉(zhuǎn)讓)不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、提供勞務(wù)等，并且獲得相應(yīng)的貨幣與其他經(jīng)濟利益的行為。

“視同銷售”屬于稅法的一項特殊規(guī)定，是指納稅人按照會計準則(制度)的規(guī)定，在發(fā)生處置資產(chǎn)(產(chǎn)品、商品、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)或提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)時，不能同時滿足確認“銷售”成立的五項條件，按照會計準則(制度)的規(guī)定不作為“銷售”處理。但是按照稅法的規(guī)定，處置該項資產(chǎn)或提供勞務(wù)的業(yè)務(wù)應(yīng)確認為“銷售”，并應(yīng)計算繳納各項稅款。因此，稅法將此類業(yè)務(wù)稱為“視同銷售”。

如上所述，“視同銷售”是由于會計準則(制度)與稅法的差異產(chǎn)生的。

目前，增值稅、消費稅、營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅法規(guī)均制定了“視同銷售”方面的規(guī)定。由于各稅種的規(guī)定存在差異，故納稅人容易發(fā)生錯誤履行納稅義務(wù)的問題。

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