以前年度損益調(diào)整在利潤(rùn)表中哪里體現(xiàn)是會(huì)計(jì)工作中常見(jiàn)的問(wèn)題，如果不太了解這方面的內(nèi)容，別擔(dān)心。本文數(shù)豆子就針對(duì)以前年度損益調(diào)整和大家做一個(gè)相關(guān)的介紹，一起來(lái)看看吧。

以前年度損益調(diào)整在利潤(rùn)表中哪里體現(xiàn)

以前年度損益調(diào)整,是指企業(yè)對(duì)以前年度多計(jì)或少計(jì)的盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整.以前年度少計(jì)費(fèi)用或多計(jì)收益時(shí),應(yīng)調(diào)整減少本年度利潤(rùn)總額;以前年度少計(jì)收益或多計(jì)費(fèi)用時(shí),應(yīng)調(diào)整增加本年度利潤(rùn)總額.

以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng).企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng),也可以通過(guò)本科目核算.

二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理.

(一)企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損,借記有關(guān)科目,貸記本科目;調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄.

(二)由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用,借記本科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅"等科目;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會(huì)計(jì)分錄.

(三)經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"科目.本科目如為貸方余額,借記本科目,貸記"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"科目;如為借方余額做相反的會(huì)計(jì)分錄.

三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額.

以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理舉例分析

企業(yè)對(duì)以前年度發(fā)生的損益進(jìn)行調(diào)整時(shí),將涉及應(yīng)納所得稅、利潤(rùn)分配以及會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整.關(guān)于以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法,雖然在有關(guān)會(huì)計(jì)制度中作了規(guī)定,但因具體處理程序不甚明確,加之會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具體情況復(fù)雜,致使此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中差錯(cuò)率極高.下面兩個(gè)案例是筆者在審計(jì)實(shí)踐中遇到的,也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)以前年度損益進(jìn)行調(diào)整時(shí),極易發(fā)生錯(cuò)弊的典型,頗具代表性.

一、案例簡(jiǎn)介

案例一:2001年5月,稅務(wù)部門(mén)在對(duì)某國(guó)有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn),該企業(yè)2000年度多提固定資產(chǎn)折舊100萬(wàn)元(為便于計(jì)算,數(shù)據(jù)已作簡(jiǎn)化處理,下同),因此責(zé)令企業(yè)作納稅調(diào)整,補(bǔ)交所得稅33萬(wàn)元(該企業(yè)所得稅稅率33%).當(dāng)時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)人員所作的會(huì)計(jì)處理如下:

①借:所得稅 33(萬(wàn)元)

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33(萬(wàn)元)

②借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33(萬(wàn)元)

貸:銀行存款 33(萬(wàn)元)

③借:本年利潤(rùn) 33(萬(wàn)元)

貸:所得稅 33(萬(wàn)元)

④借:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 33(萬(wàn)元)

貸:本年利潤(rùn) 33(萬(wàn)元)

賬務(wù)處理后出現(xiàn)的問(wèn)題:

①該企業(yè)固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊,后續(xù)調(diào)整如何進(jìn)行才能使固定資產(chǎn)賬面的折舊率、折舊年限、折舊額相吻合,并與實(shí)際稅負(fù)相一致?

②現(xiàn)行稅法已將所得稅定位為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為取得收入而發(fā)生的一項(xiàng)支出.將補(bǔ)交的所得稅結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配顯然不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定.

③上年未分配利潤(rùn)的調(diào)增數(shù)不等于補(bǔ)交的所得稅額,處理結(jié)果有誤.

④未作補(bǔ)提盈余公積調(diào)整,會(huì)計(jì)處理"漏項(xiàng)". 案例二:2000年3月,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)某國(guó)有有限責(zé)任公司進(jìn)行審計(jì)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),該公司上年度誤將購(gòu)入的一批已達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的辦公設(shè)備記入"管理費(fèi)用"賬戶,于是在下達(dá)的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)中要求企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整(未列明調(diào)賬分錄).該公司會(huì)計(jì)人員據(jù)此所作的調(diào)賬分錄如下:

①借:固定資產(chǎn) 300(萬(wàn)元)

貸:以前年度損益調(diào)整 300(萬(wàn)元)

②借:以前年度損益調(diào)整 300(萬(wàn)元)

貸:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 300(萬(wàn)元)

賬務(wù)處理存在的問(wèn)題:該公司雖然對(duì)損益作了調(diào)整,但卻在沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)納稅調(diào)整的情況下,直接將損益調(diào)整的結(jié)果轉(zhuǎn)入"未分配利潤(rùn)",避開(kāi)了納稅環(huán)節(jié).

二、以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法

有關(guān)以前年度的損益調(diào)整屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,筆者認(rèn)為可將其分為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和非日后事項(xiàng)兩種情況.各種情況下的會(huì)計(jì)處理方法有所不同,必須具體分析.

(一)日后事項(xiàng)的損益調(diào)整

如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)屬資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),即年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng),則應(yīng)按新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第138條及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整.

會(huì)計(jì)處理程序如下:

①將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至"以前年度損益調(diào)整"賬戶,應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)(上年少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用)時(shí)記貸方、應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)(上年少計(jì)費(fèi)用、多計(jì)收益)時(shí)記借方.

②作所得稅納稅調(diào)整.補(bǔ)交所得稅時(shí),借記"以前年度損益調(diào)整"賬戶,貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅"賬戶;沖減多交所得稅時(shí)作相反的分錄.

③將"以前年度損益調(diào)整"賬戶的余額轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"賬戶.

④調(diào)整盈余公積計(jì)提數(shù).補(bǔ)提盈余公積時(shí),借記"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"賬戶,貸記"盈余公積"賬戶;沖減多提盈余公積時(shí)作相反的分錄.

⑤調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字.包括:資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字,以及當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù).如果提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表,還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù).

(二)非日后事項(xiàng)的損益調(diào)整

如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),應(yīng)按新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理.新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第133條將非日后事項(xiàng)分為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)兩類.重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)"調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益,會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整."也就是說(shuō)根據(jù)重要性原則將其視同日后事項(xiàng)處理,處理方法同日后事項(xiàng).非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)"應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入本期凈損益,其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整."

會(huì)計(jì)處理程序如下:

①將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至"以前年度損益調(diào)整"賬戶,調(diào)整方法同日后事項(xiàng).

②將"以前年度損益調(diào)整"賬戶的余額轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"賬戶.

③有關(guān)納稅調(diào)整并入當(dāng)期期末所得稅計(jì)算時(shí)一并進(jìn)行;有關(guān)盈余公積的調(diào)整并入當(dāng)期期末利潤(rùn)分配中進(jìn)行.

如案例二,該有限責(zé)任公司應(yīng)根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)作如下會(huì)計(jì)處理:

①借:固定資產(chǎn) 300(萬(wàn)元)

貸:以前年度損益調(diào)整 300(萬(wàn)元)

②借:以前年度損益調(diào)整 300(萬(wàn)元)

貸:本年利潤(rùn) 300(萬(wàn)元)

需要特別說(shuō)明的是:在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,一般只有在企業(yè)"自查"中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整事項(xiàng),才按上述程序處理.如果是在稅務(wù)稽查或?qū)徲?jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整事項(xiàng),或許就不能按此程序處理了.因?yàn)槎悇?wù)或?qū)徲?jì)人員為了防止稅源流失、保護(hù)國(guó)家利益不受侵害,通常會(huì)要求企業(yè)立即進(jìn)行納稅調(diào)整,而非并入期末所得稅計(jì)算中進(jìn)行.此時(shí)會(huì)計(jì)處理程序就應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整:

①將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至"以前年度損益調(diào)整"賬戶.

②作所得稅納稅調(diào)整.

③將"以前年度損益調(diào)整"賬戶的余額轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"賬戶.

④調(diào)整盈余公積計(jì)提數(shù).對(duì)比可知,此時(shí)的會(huì)計(jì)處理程序與日后事項(xiàng)基本相同,只是因其不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),不需調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字.

如案例一,該國(guó)有工業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)納稅調(diào)整通知書(shū)作如下會(huì)計(jì)處理:

①借:累計(jì)折舊 100(萬(wàn)元)

貸:以前年度損益調(diào)整 100(萬(wàn)元)

②借:以前年度損益調(diào)整 33(萬(wàn)元)

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33(萬(wàn)元)

借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33(萬(wàn)元)

貸:銀行存款 33(萬(wàn)元)

③借:以前年度損益調(diào)整 67(萬(wàn)元)

貸:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 67(萬(wàn)元)(100-33)

④借:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 10(萬(wàn)元)

貸:盈余公積 10(萬(wàn)元)(67×15%)

三、案例點(diǎn)評(píng)

兩個(gè)案例的性質(zhì)完全相同,處理結(jié)果卻大不一樣.案例一只作了納稅調(diào)整,未作損益調(diào)整.案例二正好相反,只作了損益調(diào)整,未作納稅調(diào)整.點(diǎn)評(píng)如下:

1、"本年利潤(rùn)"為所有者權(quán)益類賬戶,核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn).將上年度的損益調(diào)整計(jì)入后,會(huì)相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減當(dāng)期利潤(rùn),并影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算.案例一中,企業(yè)將已作了納稅調(diào)整的損益直接計(jì)入該賬戶,必將導(dǎo)致重復(fù)計(jì)征所得稅;而案例二中企業(yè)將未作納稅調(diào)整的損益直接計(jì)入該賬戶,又將導(dǎo)致漏計(jì)所得稅.

2、企業(yè)對(duì)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的以前年度損益進(jìn)行調(diào)整時(shí),應(yīng)記入"以前年度損益調(diào)整"賬戶.調(diào)整損益的同時(shí)未作納稅調(diào)整的,將"以前年度損益調(diào)整"賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤(rùn)"賬戶,期末與當(dāng)期利潤(rùn)一并納稅;調(diào)整損益的同時(shí)作了納稅調(diào)整的,將"以前年度損益調(diào)整"賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"賬戶,以避免重復(fù)納稅.

3、案例的更正方法.案例一應(yīng)首先用紅字沖銷(xiāo)原來(lái)所作的①、③、④三筆賬,然后按前述正確方法進(jìn)行賬務(wù)處理;案例二可將"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"賬戶的貸方發(fā)生額直接沖轉(zhuǎn)至"本年利潤(rùn)"賬戶.

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