《企業會計準則——租賃》的頒布對于規范出租人和承租人的租賃業務會計處理具有重要意義，隨著金融租賃業務的不斷發展，租賃業務品種也逐步出現多樣化。但是，從承租人會計處理的角度看，融資租賃業務會計處理最終可歸結為為直接融資租賃型和售后租回型兩種基本處理方式，以下對這兩種方式的會計處理進行詳細闡述。

    一、直接融資租賃帳務處理

    （一）1、提出租賃申請，出租人受理后，簽訂融資租賃合同，按設備價款、運輸費、安裝調試費、保險費等之和與應付租賃款的現值(折現率順序依次為:內含利率、合同利率、同期銀行貸款利率)較低者作為資產入帳價值，借記“固定資產—融資租入固定資產”科目，按應付未付租息等，借記“未確認融資費用”科目；按融資租賃合同附表中應付租金總額，貸記“長期應付款—應付融資租賃款”科目。

    2、如果租賃資產占企業總資產額的比例≤30%，可按應付租金總額確認資產帳面價值，借記“固定資產—融資租入固定資產”科目，按融資租賃合同附表中應付租金總額，貸記“長期應付款—應付融資租賃款”科目。

    （二）在租賃合同簽訂時，承租人一般應向出租人支付租賃標的物20—30%作為租賃保證金，借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目。保證金用于支付最后一期或幾期租金‚借記“長期應付款—應付融資租賃款”科目，貸記“其他應收款”科目。

    （三）在租賃期內，承租人按期支付租金，借記“長期應付款—應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。將租金中所含租息部分確認為當期費用，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。

    （四）承租人計提折舊，分兩種情況

    1、合同約定期末將租賃標的物所有權轉移，承租人按正常使用年限計提折舊，借記“制造費用”，“管理費用等”科目，貸記“累計折舊”科目。

    2、合同簽訂時不能合理確定期末將租賃標的物所有權轉移，承租人按租期與正常使用年限較短計提折舊（對新的設備租期一般短于正常使用年限），即按租期計提折舊‚借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。

    （五）租賃期滿時，承租人取得租賃標的物所有權，分兩種情況：

    1、承租人按正常使用年限折舊，資產帳面凈值與資產實際價值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價取得所有權，借記“長期應付款—應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，將名義貨價確認為當期費用，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目；同時將“融資租入固定資產”轉為“自有固定資產”明細科目。

    2、承租人按租期折舊，資產帳面凈值（幾乎為0）與資產實際價值相差懸殊，承租人以清產核資的名義可對資產價值進行評估，以評估值入帳。

    （1）以名義貨價取得所有權，借記“長期應付款—應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，將名義貨價確認為當期費用，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。

    （2）以清產核資的評估值入帳，借記“固定資產”科目，貸記“資本公積”科目。

    二、實例

    例1：承租人擬向出租人租賃一艘新船，設定船的購置成本為8000萬，船的正常折舊年限為20年，租期為3年，租賃年利率為7%，本金每年回收2666.67萬，期滿所有權轉移，手續費100元。

    1、簽訂租賃合同，承租人按資產購置成本與應付租賃款的現值（折現率一般為合同利率）較低入帳，pv=（2666.67+560）/（1+7%）+（2666.67+373.33）/（1+7%）+（2666.66+186.67）/（1+7%）=8000萬，作如下會計分錄；

    借：固定資產—融資租入固定資產8000萬

    未確認融資費用1120.01萬

    貸：長期應付款——應付融資租賃款9120.01萬

    2、a、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

    借：長期應付款——應付融資租賃款3226.67萬

    貸：銀行存款3226.67萬

    b、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

    借：長期應付款——應付融資租賃款3040萬

    貸：銀行存款3040萬

    c、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

    借：長期應付款——應付融資租賃款2853.34萬

    貸：銀行存款2853.34萬

    3、在租期內‚未確認融資費用（含名義貨價）采用直線法分攤‚確認為當年費用，作如下會計分錄；

    借：財務費用373.337萬

    貸：未確認融資費用373.337萬

    4、按正常使用年限計提折舊（20年）‚每年400萬計入當年成本、費用，作如下會計分錄；

    借：制造費用、營業費用、管理費用400萬

    貸：累計折舊400萬

    5、租賃期滿，資產帳面凈值與資產實際價值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價取得所有權，作如下會計分錄；

    借：長期應付款—應付融資租賃款0.01萬

    貸：銀行存款0.01萬

    6、同時將“融資租入固定資產”轉為“自有固定資產”明細科目，作如下會計分錄；

    借：固定資產—××設備8000萬

    貸：固定資產—融資租入固定資產8000萬

    分析意見：在租賃合同簽定時明確所有權轉移、在折舊按正常使用年限計提的條件下：

    1、租賃合同簽定時，承租人資產負債中資產方增加9120.01萬（固定資產增8000萬、未確認融資費用增加1120.01萬）；負債方增加2504.01萬（長期應付款——應付融資租賃款增加9120.01萬）。

    2、承租人在3年租期內進入財務費用1120.01萬，通過折舊進入制造費用、進而入成本400×3=1200萬。

    3、當租賃期滿時，承租人固定資產帳面價值為8000萬、已提折舊為1200萬、帳面凈值為6800萬（在資產負債表資產方）。

    例2：承租人擬向出租人租賃一艘新船，設定船的購置成本為8000萬，船的正常折舊年限為20年，租期為3年，租賃年利率為7%，本金每年回收2666.67萬，(合同簽定日不確期滿所有權轉移‚折舊按租期計提‚在所有權補充協議中明確期滿以100元轉移產權)。

    1、簽訂租賃合同，承租人按資產購置成本與應付租賃款的現值（折現率一般為合同利率）較低入帳，pv=（2666.67+560）/（1+7%）+（2666.67+373.33）/（1+7%）+（2666.66+186.67）/（1+7%）=8000萬，作如下會計分錄；

    借：固定資產—融資租入固定資產8000萬

    未確認融資費用1120.01萬

    貸：長期應付款——應付融資租賃款9120.01萬

    2、a、第一年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

    借：長期應付款——應付融資租賃款3226.67萬

    貸：銀行存款3226.67萬

    b、第二年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

    借：長期應付款——應付融資租賃款3040萬

    貸：銀行存款3040萬

    c、第三年支付租賃本息時，收到出租人開具的等額租賃發票，作如下會計分錄；

    借：長期應付款——應付融資租賃款2853.34萬

    貸：銀行存款2853.34萬

    3、在租期內‚未確認融資費用（含名義貨價）采用直線法分攤‚確認為當年費用，作如下會計分錄；

    借：財務費用373.337萬

    貸：未確認融資費用373.337萬

    4、按租期計提折舊（3年）‚每年2666.67萬計入當年成本、費用，作如下會計分錄；

    借：制造費用、營業費用、管理費用2666.67萬

    貸：累計折舊2666.67萬

    5、租賃期滿，資產帳面凈值為0‚，以100元取得所有權，作如下會計分錄；

    借：營業外支出0.01萬

    貸：銀行存款0.01萬

    6、承租人按租期折舊，資產帳面凈值（為0）與資產實際價值相差懸殊，承租人以清產核資的名義可對資產價值進行評估，以評估值入帳，設定評估值為6000萬，作如下會計分錄；

    借：固定資產—××設備6000萬

    貸：資本公積6000萬

    同時作如下抵消分錄；

    借：累計折舊8000萬

    貸：固定資產—融資租入固定資產8000萬

    分析意見：在租賃合同簽定時不明確所有權轉移、在折舊按租期計提的條件下：

    1、租賃合同簽定時，承租人資產負債中資產方增加9120.01萬（固定資產增8000萬、未確認融資費用增加1120.01萬）；負債方增加2504.01萬（長期應付款——應付融資租賃款增加9120.01萬）。

    2、承租人在3年租期內進入財務費用1120.01萬，通過折舊進入制造費用、進而入成本8000萬。

    3、期滿時，承租人經評估后固定資產帳面價值增加為6000萬（在資產負債表資產方），資本公積增加6000萬（在資產負債表負債方）。

    三、售后租回融資租賃帳務處理

    一、會計處理基本流程

    （一）與出租人（承租人）簽訂協議，將自有固定資產（須是使用過的）出售給購買人（出租人），分兩種情況：

    1、出售價高于資產帳面凈值（溢價出售）。

    （1）承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理，借記“固定資產清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目。

    （2）與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產清理”、“遞延收益—未實現售后租回收益”科目。

    2、出售價低于資產帳面凈值（折價出售）。

    （1）承租人將擬出售的自有固定資產轉為清理‚借記“固定資產清理”、“累計折舊”科目‚貸記“固定資產”科目。

    （2）與出租人簽訂資產買賣合同，將資產出售給出租人，借記“銀行存款”科目，“遞延收益—未實現售后租回收益”科目，貸記“固定資產清理”科目。

    （二）承租人和出租人簽定融資租賃合同，將資產租回，承租人按資產帳面凈值與應付租賃款的現值(折現率順序依次為:內含利率、合同利率、同期銀行貸款利率)較低者作為資產入帳價值，借記“固定資產—融資租入固定資產”科目，按應付未付租息等，借記“未確認融資費用”科目；按融資租賃合同附表中應付租金總額，貸記“長期應付款—應付融資租賃款”科目。

    （三）在租賃合同簽訂時，承租人一般應向出租人支付租賃標的物20—30%作為租賃保證金，借記“其他應收款”科目，貸記“銀行存款”科目。保證金用于支付最后一期或幾期租金‚借記“長期應付款—應付融資租賃款”科目，貸記“其他應收款”科目。

    （四）在租賃期內，承租人按期支付租金，借記“長期應付款—應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。將租金中所含租息部分確認為當期費用，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。

    （五）承租人計提折舊，分兩種情況：

    1、合同約定期末將租賃標的物所有權轉移，承租人按正常使用年限計提折舊，借記“制造費用”(工業企業‚通過它進入生產成本)、“營業費用”（服務性企業）、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”（折舊基金）科目。

    2、合同簽訂時不能合理確定期末將租賃標的物所有權轉移，承租人按租期與正常使用年限較短計提折舊（一般按租期計提折舊）‚借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。

    （六）未實現售后租回收益的攤銷，分兩種情況：

    1、出售價高于資產帳面凈值的未實現售后租回收益攤銷，按折舊進度分攤。借記“遞延收益—未實現售后租回收益”科目，貸記“制造費用”等科目。

    2、出售價低于資產帳面凈值的未實現售后租回收益攤銷，按折舊進度分攤。借記“制造費用”等科目，貸記“遞延收益—未實現售后租回收益”科目。

    （七）租賃期滿時，承租人取得租賃標的物所有權，分兩種情況：

    1、承租人按正常使用年限折舊，資產帳面凈值與資產實際價值應大體一致，承租人不需要調帳，以名義貨價取得所有權，借記“長期應付款—應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，將名義貨價確認為當期費用，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目；同時將“融資租入固定資產”轉為“自有固定資產”明細科目。

    2、承租人按租期折舊，資產帳面凈值（幾乎為0）與資產實際價值相差懸殊，承租人以清產核資的名義可對資產價值進行評估，以評估值入帳。

    （1）以名義貨價取得所有權，借記“長期應付款—應付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目，將名義貨價確認為當期費用，借記“財務費用”科目，貸記“未確認融資費用”科目。

    （2）以清產核資的評估值入帳，借記“固定資產”科目，貸記“資本公積”科目。