問：2007年12月預收2008年度第一季度的租金，已收款，也已開發(fā)票，請問：營業(yè)稅和企業(yè)所得稅必須都在2007年度嗎？還是可以在2008年一季度各月份分攤？

　　答：1、營業(yè)稅

　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》僅明確轉讓土地使用權或者銷售不動產，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天，其他形式提供應稅勞務納稅義務發(fā)生時間并未明確。

　　《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第五條關于納稅義務發(fā)生時間問題規(guī)定，單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間以按照財務會計制度的規(guī)定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。

　　《企業(yè)會計準則第14號――收入（2006）》第十七條讓渡資產使用權收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

　　（一）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　（二）收入的金額能夠可靠地計量。

　　第十八條企業(yè)應當分別下列情況確定讓渡資產使用權收入金額：

　　（二）使用費收入金額，按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。

　　根據(jù)以上規(guī)定，貴公司07年12月預收08年度第一季度的租金已收款，也已開發(fā)票。凡是符合按照合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定的收入金額，且同時滿足上述予以確認讓渡資產使用權收入條件的，其營業(yè)稅應在07年度繳納，而不是在08年一季度各月份分攤繳納。

　　2、所得稅

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》（財法字[1994]3號）第五十四條規(guī)定。納稅人應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。

　　納稅人下列經(jīng)營業(yè)務的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應納稅所得額。

　　（一）以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)；

　　（二）建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；

　　（三）為其他企業(yè)加工、制造大型機構設備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。

　　權責發(fā)生制：指會計核算中確定本期收益和費用的方法。即凡屬本期的收入，不論款項是否收到，均作為本期收入處理；不屬本期的收入，即使本期收到的款項也只作為預收款項處理，而不作為本期收入。

　　貴公司07年12月預收08年度第一季度的租金，雖然已收款也已開發(fā)票，但按07年度執(zhí)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》權責發(fā)生制原則的規(guī)定，收到的款項也只作為預收款項處理，而不作為本期收入。因此，上述07年12月預收08年度第一季度的租金，07年度不繳納企業(yè)所得稅，而在08年各月份分攤繳納。

　　如果預收的租金發(fā)生在08年，按自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（2007）》第十九條規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。08年預收的租金應按合同約定的應付租金的日期確認收入，計算繳納企業(yè)所得稅。