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業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標準可分為籌辦期間和生產(chǎn)經(jīng)營期間。
籌辦期業(yè)務(wù)招待費稅前扣除
《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)
企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
【補充1】開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除,也可以按照有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。
【補充2】長期待攤費用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。
生產(chǎn)經(jīng)營期業(yè)務(wù)招待費稅前扣除
1.一般性企業(yè)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
【補充】當年銷售(營業(yè))收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入。
2.投資性企業(yè)
《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第八條
對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等),其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。
稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費案例:
(1)假設(shè)A企業(yè)2014年全年收入額為10萬元,實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費300元,問企業(yè)納稅調(diào)整金額多少?
(2)假設(shè)B企業(yè)2014年全年收入額為10萬元,實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費1000元,問企業(yè)納稅調(diào)整金額多少?
答案:
(1)A企業(yè)收入限定標準=10萬元×5‰=500元A企業(yè)業(yè)務(wù)招待費限定標準=300元×60%=180元A企業(yè)納稅調(diào)整增加金額=300元-180元=120元。
(2)B企業(yè)收入限定標準=10萬元×5‰=500元B企業(yè)業(yè)務(wù)招待費限定標準=1000元×60%=600元B企業(yè)納稅調(diào)整增加金額=1000元-500元=500元。
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