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折舊計提方法與年限存在差異的財稅處理?

【問題】

模具如果采用工作量法來計提折舊，如果使用年限低于3年，是否需要稅務機關審批或備案?

【解答】

折舊計提方法與年限，財稅存在差異無須備案，只需要在匯算清繳時就此差異進行納稅調整。

例如：固定資產(模具)原值90萬元，假定殘值為零。會計上按工作量計提折舊，第一年計提40萬元，第二年35萬元，第三年計提15萬元。

根據《企業所得稅法實施條例》第六十條(三)規定，與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，固定資產計算折舊的最低年限為5年，即每年稅前可扣除的折舊為18萬元，最低為5年。企業在進行納稅申報時，第一年須納稅調增22萬元(40-18);第二年須納稅調增17萬元(35-18);第三年納稅調減3萬元(15-18);第四年和第五年分別納稅調減18萬元(0-18)。

固定資產計提折舊的方法有幾種?

1、年限平均法

平均年限法又稱直線法，是最簡單并且常用的一種方法。此法是以固定資產的原價減去預計凈殘值除以預計使用年限，求得每年的折舊費用。

計算公式：

年折舊率 = (1 - 預計凈殘值率)÷ 預計使用壽命(年)× 100%

月折舊額 = 固定資產原價× 年折舊率 ÷ 12

2、工作量法

工作量法，又稱變動費用法。是根據實際工作量計提折舊額的一種方法。它的理論依據在于資產價值的降低是資產使用狀況的函數。根據企業的經營活動情況或設備的使用狀況來計提折舊。

假定固定資產成本代表了購買一定數量的服務單位(可以是行駛里程數，工作小時數或產量數)，然后按服務單位分配成本。這種方法彌補了平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的特點。

計算公式：

單位工作量折舊額 = 固定資產原價 × ( 1 - 預計凈殘值率 )/ 預計總工作量

某項固定資產月折舊額 = 該項固定資產當月工作量 × 單位工作量折舊額

3、加速折舊法

加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法。

其特點是：在固定資產有效使用年限的前期多提折舊，后期則少提折舊。從而相對加快折舊的速度，以使固定資產成本在有效使用年限中加快得到補償。

類型：在具體實務中，加速折舊方法又包括年數總和法和雙倍余額遞減法兩種。

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