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中級會計備考考點精講：非貨幣性資產交換

《中級會計實務》是中級會計師考試中難度比較大的科目，為幫助各位同學備考，會陸續整理高頻考點，請各位持續關注。本篇是《非貨幣性資產交換》考點。

一、非貨幣性資產交換的認定

(1)貨幣性資產與非貨幣性資產區分

①貨幣性資產：是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產,包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。

②非貨幣性資產：是指貨幣性資產以外的資產。

(2)商業實質的判斷

①換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額三方面中至少有一方面與換出資產顯著不同;

②換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同,且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

上述兩個條件必須滿足其一才可認定交換具有商業實質。

關聯方關系的存在可能導致非貨幣性資產交換不具有商業實質。

(3)涉及補價情況下的認定標準

如果貨幣性資產比例低于25%,則屬于非貨幣性資產交換;高于25%(含25%)的,視為貨幣性資產交換,作為一般的購入和出售交易進行處理。

對于貨幣性資產支付方：

支付的貨幣性資產/換入資產公允價值(或換出資產公允價值+支付的貨幣性資產)<25%

對于貨幣性資產收取方：

收到的貨幣性資產/換出資產公允價值(或換入資產公允價值+收到的貨幣性資產)<25%

注意：以賬面價值計量的非貨幣性資產交換,判斷時可以賬面價值為基礎。

二、非貨幣性資產交換

以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

①不涉及補價

換入資產的成本=換出資產的公允價值+為換入資產發生的相關稅費+增值稅銷項稅額-可抵扣的增值稅進項稅額

②涉及補價

a.支付補價方

換入資產的成本=換出資產的公允價值+支付的不含稅補價+為換入資產發生的相關稅費

支付的不含稅補價=支付的銀行存款-(增值稅進項稅額-增值稅銷項稅額)

b.收到補價方

換入資產的成本=換出資產的公允價值-收到的不含稅補價+為換入資產發生的相關稅費

收到的不含稅補價=收到的銀行存款-(增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額)

提示：換入資產為不動產的,其增值稅進項稅額分兩年抵扣,第一年抵扣60%,第二年抵扣40%。

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