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《企業所得稅法》的頒布實施，取消了原有的外商投資稅收優惠，使得越來越多的外國投資者在接近經營期滿時，忙于撤資，尋求新的避稅機會。近年來，非居民企業利用不當的股權轉讓方式逃避納稅義務現象頻繁發生，應引起各級稅務機關的高度重視。而股權轉讓工作，因其業務性質的復雜和隱蔽，成為非居民企業稅收征管工作的難點和盲區。

一、非居民企業股權轉讓稅收征管中存在的問題

目前，《企業所得稅法》和我國對外簽訂的稅收協定中都分別列有專門條款規定股權轉讓業務的稅務處理方法。特別是以來，國家稅務總局先后有針對性地印發了關于股權轉讓的稅收征管政策，特別是《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》(國稅發[]3號)和《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》(國稅函[]698號)的下發，為基層稅務機關做好股權轉讓的稅收征管工作理清了思路。各地在征收非居民企業股權轉讓預提所得稅工作中取得了一定成績，但還存在一些問題：

(一)非居民企業股權轉讓征管體系不完備，難以操作

按照規定，股權轉讓交易雙方均為非居民企業且在境外交易的，由取得所得的非居民企業自行或委托代理人自股權轉讓之日起7日內到被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關申報繳納企業所得稅。而CTAIS系統中只有辦理臨時稅務登記的納稅人才可以自行申報納稅，并沒有針對非居民企業股權轉讓收入如何征稅的相對規范的系統模塊可以操作執行。

(二)轉讓價格的真實性難以確定，造成征管被動

非居民企業股權轉讓的征稅依據是股權轉讓所得，即股權轉讓價減除股權成本后的差額。在實際操作中，轉讓雙方為了達到少繳稅或不繳稅的目的，往往刻意籌劃，在合同中規定較低的價格甚至以成本價或無償轉讓股權，再通過其他渠道將余款轉移，而稅務機關很難鑒別合同的真偽，造成征管被動，致使稅款流失。

(三)股權轉讓境外操作的信息獲取相對滯后，無法實現源泉扣繳

國稅發[]3號文第五條規定：“股權轉讓交易雙方均為非居民企業且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。”由于被轉讓股權的境內企業變更稅務登記的時間無法掌握，主管稅務機關收到股權轉讓合同復印件時，往往交易事項早已完成。稅務機關獲取信息嚴重滯后，再加上境內既沒有法定扣繳義務人，無法實現源泉扣繳，又不易找到非居民納稅人，因此，追繳稅款困難重重。

二、加強非居民企業股權轉讓稅收征管的建議

(一)加大宣傳和培訓力度，杜絕因稅法缺失而偷逃稅現象的發生

股權轉讓業務雖然復雜，但并不是無法可依。我們應該加大非居民稅收、反避稅以及稅收情報交換等方面的培訓力度，讓國際稅收管理人員廣泛了解和掌握相關政策，培養出精通政策、執法精準的國際稅收專門人才，切實將股權轉讓的非居民企業稅收管理工作做好，以適應國際稅收管理工作的需要。同時，應加大對納稅人的稅法宣傳，全方位提高納稅人的稅法遵從度，培養其自覺申報意識，能夠及時將其發生的股權轉讓業務向主管稅務機關報告，并積極配合稅務機關完成稅收收入的組織入庫工作。

(二)建立非居民企業稅收管理協作網絡，確保信息暢通

及時交換股權轉讓信息對非居民企業稅收管理尤為重要。我們在多年的工作中了解到，目前工商、發改委等股權轉讓審批部門都能夠準確地掌握有關股權變更申請、審批信息。因此，建議通過立法，在工商、發改委等部門與稅務部門之間建立起長期協作的機制或網絡。境內被轉讓股權企業在公司董事會作出股權變更重大決議事項后，工商、發改委等部門應及時將相關信息傳遞給主管稅務機關，逐步形成一個立體的跨國稅源協稅、護稅網絡，共同防范和打擊跨國偷逃稅和國際避稅，最大限度地減少稅收流失。因此，建議在各級稅務機關的涉外稅收管理部門與外匯、發改委、工商、公安、海關等涉外管理部門之間建立起固定的非居民企業信息的數據交換與互聯互通的共享渠道，定期召開聯席會議，不斷完善信息溝通和定期交換制度，形成協作機制。同時，要充分利用國際稅收專項情報交換、雙邊稅務磋商等手段，把非居民企業股權轉讓收益的稅收征管工作落到實處，抓出成效。

(三)充分利用信息數據平臺，定期梳理股權變更登記信息

日常稅收征管工作中，各級稅務機關的涉外稅收管理部門要充分利用CTAIS信息數據平臺，逐戶調取外商投資企業的稅務登記變更情況，對每一戶企業稅務登記的歷次變更，都要認真審核其變更事由，重點捕捉其股東及股權比例變化情況，對發生股權變化的企業，重點監控;同時，還可采取約談和上門指導等方式，獲取在數據平臺上無法查到的企業第一手資料，做到對非居民股權轉讓信息的動態監管。

(四)完善制度，將非居民企業股權轉讓稅收管理融入稅收征管體系

當前，稅務機關對非居民企業所得稅的征管基礎還比較薄弱，具體表現為在管理經驗、管理意識、管理體制等方面都亟待完善，基層稅務機關具體負責涉外稅收工作管理的人員的知識結構與非居民企業稅收管理的要求還存在一定差距，扣繳義務人對非居民企業所得稅業務政策的掌握還不夠全面。此外，由于非居民企業所得稅收入所占比重較小，各級稅務機關對非居民企業所得稅管理普遍重視不足。因此，各級稅務機關應根據《國家稅務總局關于進一步加強非居民稅收管理工作的通知》(國稅發[]32號)的要求，建立非居民稅收管理專業化工作機制，把非居民納入日常稅收管理并作為分類管理的一個重要內容，規范和完善非居民稅收管理制度。在國家稅務總局制定的非居民稅收管理各項制度的基礎上，結合實際，按照稅收征管業務流程，從業務分類、工作流程、審批權限、受理資料、辦結時限等方面，將非居民企業股權轉讓特別是交易事項發生在境外的所得稅管理納入稅收征管系統，力求實現跨國稅源多環節監控制度和流程的完善，確保稅源信息的及時掌握。

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