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資產減值

一、概念及可收回金額的確定

資產減值：是指資產的可收回金額低于其賬面價值。

也就是說資產是否發生減值，要用可收回金額與賬面價值比較，可收回金額低于賬面價值就發生了減值，要對其計提減值準備，計入當期損益(資產減值損失)。資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定，如果按照兩者之間較低者確定屬于決策失誤。

二、資產減值損失的確認與計量

(一)原則：

企業在對資產進行減值測試后，如果表明資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益(資產減值損失)，同時計提相應的資產減值準備。

(二)關于減值準備是否可以轉回的問題：

資產減值準則中規范的資產，其發生減值后，資產減值一經計提，在以后持有期間不得轉回。但是計提過減值準備后的資產處置時，符合資產終止確認條件的，企業應當將其計提的資產減值準備予以轉銷。

三、資產組的認定及減值處理

(一)資產組的認定

什么是資產組呢?簡單概括就是：能夠產生現金流量的最小單位。比如一個車間能夠有自己的銷售渠道，能夠獨立于公司產生現金流量，那么該車間就可以被認定為一個資產組。

(二)資產組的減值測試

原則：以資產組為單位計算可收回金額，如果資產組的可收回金額小于資產組的賬面價值，表明資產組發生了減值損失，應當確認資產組的減值損失，然后分攤到各單項資產上。

(三)資產組減值的會計處理

減值損失金額應當按照下面的順序進行分攤：如果資產組中包含商譽，應先沖商譽，然后再根據資產組中除商譽之外的其他各單項資產的賬面價值所占比重按比例抵減各項資產的賬面價值。

應注意的一點是：抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額、該資產預計未來現金流量現值、和零。先考慮前兩者，為什么不能低于它們之中的最高者呢?因為資產的減值是與其可收回金額作比較，可收回金額的概念是公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量現值二者之中的較高者，這是由其概念決定的。零其實是沖減后商譽的賬面價值，如果資產組中商譽發生減值，減值至零為止，不能出現負商譽。

四、總部資產的減值測試

一般情況下總部資產不能單獨產生現金流量，它是為各資產組服務的，需要結合資產組組合進行減值測試。

(一)能夠按照合理和一致的基礎分攤至資產組

這種情況下，將總部資產分攤至資產組(因為各單項資產組未來現金流量是與總部資產相關的，如果不把總部資產算在內不合適)，然后比較含總部資產價值的各資產組賬面價值與其可收回金額，如果該資產組減值，將減值損失在總部資產和資產組本身之間分攤(因為可收回金額與含總部資產的所有資產比較的)，最后要把減值損失分攤至各單項資產上。

(二)不能按照合理和一致的基礎分攤至資產組

這種情況先不考慮總部資產，先比較不含總部資產的資產組賬面價值和可收回金額，計算資產組的賬面價值，然后把不能分攤的總部資產合在一起，組成一個資產組組合，確定該資產組組合是否減值，如果減值，將減值損失在總部資產和資產組之間分攤，最后把減值損失分攤至各單項資產上。

無論能不能按照合理一致的基礎分攤至資產組，最后都要將減值損失分攤至總部資產和單項資產上。

五、商譽的減值測試

(一)原則：

首先我們要明確：使用壽命不確定的無形資產和企業合并形成的商譽，至少應當于每年年度終了進行減值測試。企業進行資產減值測試，對于因企業合并形成的商譽的賬面價值，應當按合理的方法將商譽分攤至相關的資產組進行減值測試;不能分攤至資產組的，要將其分攤至資產組組合。

具體在處理時，對于商譽可以按照合理的方法分攤至相關的資產組的，包含商譽的資產組賬面價值與其可收回金額比較，確定其是否減值。

(二)合并報表中商譽減值問題

企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了時進行減值測試。商譽應當結合與其相關的資產組或者資產組組合進行減值測試。

商譽是在企業合并中付出對價的公允與被購買方可辨認凈資產公允價值份額進行比較的差額。

目前，我們在處理合并報表中商譽的計量用的是母公司理論，也就是在合并報表中只反映歸屬于母公司的部分，不反映歸屬于少數股東的商譽。但對相關的資產組(或資產組組合)進行減值測試時，因為被購買方的可收回金額與其可辨認凈資產和全部的商譽都相關，所以應當將歸屬于少數股東的商譽包括在內，計算資產組(或資產組組合)的賬面價值，然后將其與資產組(或資產組組合)的可收回金額比較，以確定包括商譽的資產組(或資產組組合)是否發生減值。

首先應計算完全商譽，然后將完全商譽的金額加上資產組(或資產組組合)的賬面價值與其可收回金額比較，如果發生減值，先沖減商譽(完全商譽)的賬面價值，但在合并報表上體現沖減的是歸屬于母公司的商譽部分，總的資產減值損失的金額減去商譽(完全商譽)的金額后的余額在其他資產之間分攤。

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