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《中級會計實務》知識點：合同履約成本

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中級會計實務知識點：合同履約成本

1.企業為履行合同可能會發生各種成本，企業在確認收入的同時應當對這些成本進行分析，屬于存貨、固定資產、無形資產等規范范圍的應當按照相關章節進行會計處理；

2.不屬于其他章節規范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：

（1）該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關

①與合同直接相關的成本包括直接人工（如，支付給直接為客戶提供所承諾服務的人員的工資、獎金等）；

②直接材料（如，為履行合同耗用的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的成本和周轉材料的攤銷及租賃費用等）；

③制造費用或類似費用（如，與組織和管理生產、施工、服務等活動發生的費用，包括管理人員的職工薪酬、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費、臨時設施攤銷費等）；

④明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發生的其他成本（如，支付給分包商的成本、機械使用費、設計和技術援助費用、施工現場二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費等）。

（2）該成本增加了企業未來用于履行（或持續履行）履約義務的資源

（3）該成本預期能夠收回

3.企業應當在下列支出發生時，將其計入當期損益：

①管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔；

②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用），這些支出為履行合同發生，但未反映在合同價格中；

③與履約義務中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關的支出，即該支出與企業過去的履約活動相關；

④無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務之間區分的相關支出。

【拓展】

①設置“合同履約成本”科目；

②報表列示為“存貨”項目。

“合同履約成本”科目的明細科目中初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業周期的期末余額合計，減去“合同履約成本減值準備”科目中相應的期末余額后的金額填列“存貨”項目。

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