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《中級會計實務》知識點：內部債權債務的抵銷

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中級會計實務知識點：內部債權債務的抵銷

（一）內部債權債務的形式

1.應收票據及應收賬款和應付票據及應付賬款

2.其他應收款（含應收利息、應收股利）和其他應付款（含應付利息、應付股利）

3.預付賬款和合同負債

4.債權投資（其他債權投資）和應付債券

（二）內部應收賬款和應付賬款的抵銷

1.根據期末內部應收賬款余額作如下抵銷

借：應付票據及應付賬款　【期末余額】

貸：應收票據及應收賬款

2.根據期初內部應收賬款已提過的壞賬準備作如下抵銷

借：應收賬款——壞賬準備

貸：未分配利潤——年初

3.根據當年內部應收賬款所計提或反沖壞賬準備的會計分錄，倒過來即為抵銷分錄。

借：應收賬款——壞賬準備

貸：信用減值損失

或：

借：信用減值損失

貸：應收賬款——壞賬準備

（三）債權投資（其他債權投資）和應付債券的抵銷

【理論總結】

1.根據期末債權投資的賬面余額和應付債券的賬面余額作如下分錄：

借：應付債券

貸：債權投資

2.如果發行方所籌資金用于非工程項目，則根據當年投資方所提的利息收益和發行債券方所計提的利息費用作如下處理：

借：投資收益

貸：財務費用

如果這兩項不相等，則就低不就高，高出部分是總集團認可的部分。

3.如果發行方所籌資金用于工程項目，則分別以下兩種情況來處理：

A.根據當年投資方所提的利息收益和發行方當年所提的利息費用作如下處理：

借：投資收益

貸：財務費用（計入當期財務費用的部分）

在建工程（計入當期工程的部分）

B.根據以前年度債券發行方所提的利息費用及資本化部分結合投資方所提的利息收益部分作如下調整：

借：未分配利潤——年初

貸：在建工程

如果工程已經完工，則需改計入“固定資產”并按固定資產內部交易原則來處理，在此不再贅述。

（四）對于其他內部債權和債務只需作如下抵銷

借：內部債務

貸：內部債權

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