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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn):對(duì)風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的判斷
對(duì)風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的判斷
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估金融工具信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加。這里的信用風(fēng)險(xiǎn),是指發(fā)生違約的概率。 (一)判斷標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)比較金融工具在初始確認(rèn)時(shí)所確定的預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)的違約概率和該工具在資產(chǎn)負(fù)債表日所確定的預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)的違約概率,來(lái)判定金融工具信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加。 (二)評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)變化所考慮的因素 在確定金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮以合理成本即可獲得的、可能影響金融工具信用風(fēng)險(xiǎn)的、合理且有依據(jù)的信息。合理成本即無(wú)須付出不必要的額外成本或努力。
(三)逾期與信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加 金融資產(chǎn)發(fā)生逾期,是指交易對(duì)手未按合同規(guī)定時(shí)間支付約定的款項(xiàng),既包括本金不能按時(shí)足額支付的情況,也包括利息不能按時(shí)足額支付的情況。 逾期是金融工具信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的常見(jiàn)結(jié)果。因此,逾期可能被作為信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的標(biāo)志。但是,信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加作為逾期的主要原因,通常先于逾期發(fā)生。 企業(yè)只有在難于獲得前瞻性信息,從而無(wú)法在逾期發(fā)生前確定信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的情況下,才能以逾期的發(fā)生來(lái)確定信用風(fēng)險(xiǎn)的顯著增加。換言之,企業(yè)應(yīng)盡可能在逾期發(fā)生前確定信用風(fēng)險(xiǎn)的顯著增加。 如果以合理成本即可獲得合理且有依據(jù)的前瞻性信息,企業(yè)在確定信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加時(shí),不得僅依賴逾期信息。
(四)逾期與違約
實(shí)務(wù)中,一些企業(yè)以逾期達(dá)到一定天數(shù)作為違約的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可以根據(jù)所處環(huán)境和債務(wù)工具特點(diǎn)對(duì)構(gòu)成違約的逾期天數(shù)做出定義。
但是,如果一項(xiàng)金融工具逾期超過(guò)(含)90日,則企業(yè)應(yīng)當(dāng)推定該金融工具已發(fā)生違約,除非企業(yè)有合理且有依據(jù)的信息,表明以更長(zhǎng)的逾期時(shí)間作為違約標(biāo)準(zhǔn)更為恰當(dāng)。
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