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中級(jí)會(huì)計(jì)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):捐贈(zèng)收入的核算
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捐贈(zèng)收入的核算
(一)捐贈(zèng)收入的概念
捐贈(zèng)收入,是指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入,應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制,劃分為限定性收入和非限定性收入分別進(jìn)行核算。
如果捐贈(zèng)人對(duì)捐贈(zèng)資產(chǎn)的使用設(shè)置了時(shí)間限制或者(和)用途限制,則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈(zèng)收入為限定性捐贈(zèng)收入;如果捐贈(zèng)方對(duì)捐贈(zèng)的使用沒(méi)有設(shè)置時(shí)間限制或用途限制,則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈(zèng)收入為非限定性捐贈(zèng)收入。
民間非營(yíng)利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾,不應(yīng)予以確認(rèn),但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。
民間非營(yíng)利組織對(duì)于其接受的勞務(wù)捐贈(zèng),不予確認(rèn),但應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。
(二)捐贈(zèng)收入的核算
應(yīng)當(dāng)設(shè)置“捐贈(zèng)收入”科目;并按照捐贈(zèng)收入是否存在限制,在“捐贈(zèng)收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目分別核算限定性捐贈(zèng)收入和非限定性捐贈(zèng)收入。
1.接受捐贈(zèng)時(shí),借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“存貨”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,貸記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”或“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”科目。
對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng),如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)(比如因無(wú)法滿(mǎn)足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)),按照需要償還的金額,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“其他應(yīng)付款”等科目。
2.如果限定性捐贈(zèng)收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除,應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈(zèng)收入,借記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”科目,貸記“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”科目。
3.期末,將“捐贈(zèng)收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性?xún)糍Y產(chǎn)和非限定性?xún)糍Y產(chǎn),借記“捐贈(zèng)收入——限定性收入”科目,貸記“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目,借記“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”科目,貸記“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目。
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