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中級會計《中級會計實務》知識點：資產預計未來現金流量現值的確定

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資產預計未來現金流量現值的確定

資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。預計資產未來現金流量的現值，需要綜合考慮資產的預計未來現金流量、資產的使用壽命和折現率三個因素。

（一）資產未來現金流量的預計

1.預計資產未來現金流量的基礎

通常情況下，企業管理層應當確保當期現金流量預計所依據的假設與前期實際結果相一致。

2.預計資產未來現金流量應當包括的內容。

（1）資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

（2）為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出[（1）－（2）]。

（3）資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

3.預計資產未來現金流量應當考慮的因素

（1）以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量。

不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。

企業已經承諾重組的（考慮），在確定資產的未來現金流量現值時，預計的未來現金流入數和流出數，應當反映重組所能節約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現金流出數。

（2）預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現金流量。

（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率相一致。

注意：未來現金流量和折現率→要么都考慮，要么都不考慮

（4）對內部轉移價格應當予以調整。

4.預計資產未來現金流量的方法

預計資產未來現金流量，通常應當根據資產未來期間最有可能產生的現金流量進行預測。

資產未來現金流量應當根據每期現金流量期望值（加權平均數）進行預計，每期現金流量期望值按照各種可能情況下的現金流量乘以相應的發生概率加總計算。

（二）折現率的預計

在資產減值測試中，計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。

資產的預計未來現金流量現值，應當按照資產在持續使用過程和最終處置時預計產生的稅后未來現金流量（因為交易雙方適用的所得稅稅率可能不同），根據企業自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價，選擇恰當的折現率對預計未來現金流量折現后的金額加以確定。

企業確定折現率時，通常應當以該資產的市場利率為依據。如果該資產的市場利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計折現率。企業在估計替代利率時，可以根據企業的加權平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調整后確定。

企業在估計資產未來現金流量現值時，通常應當使用單一的折現率。但是，如果資產未來現金流量的現值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結構反應敏感，企業應當在未來不同期間采用不同的折現率。

（三）外幣未來現金流量及其現值的確定（先折現后折算）

首先，應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣（非記賬本位幣）為基礎預計其未來現金流量，并按照該貨幣適用的折現率計算資產預計未來現金流量的現值（先折現）。

其次，將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值（后折算）。

最后，在該現值基礎上，將其與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額，再根據可收回金額與資產賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

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