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《中級會計實務》知識點：虧損合同

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中級會計實務——虧損合同：

是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。

1.如果與虧損合同相關(guān)的義務不需支付任何補償即可撤銷（可避免），企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務，不應確認預計負債；如果與虧損合同相關(guān)的義務不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時義務，同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計量的，應當確認預計負債。

2.虧損合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；合同不存在標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。

【例題·多選題】下列關(guān)于企業(yè)虧損合同會計處理的表述中，正確的有（　）。

A.有標的資產(chǎn)的虧損合同，應對標的資產(chǎn)進行減值測試并按減值金額確認預計負債

B.無標的資產(chǎn)的虧損合同相關(guān)義務滿足預計負債確認條件時，應確認預計負債

C.因虧損合同確認的預計負債，應以履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較高者計量

D.與虧損合同相關(guān)的義務可無償撤銷的，不應確認預計負債

【正確答案】BD

【答案解析】選項A，應按照減值的金額確認資產(chǎn)減值損失，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債；選項C，預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。

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