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中級會計考試《中級會計實務》知識點：合同成本

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合同成本

—、合同履約成本

企業為履行合同可能會發生各種成本，企業在確認收入的同時應當對這些成本進行分析，屬于本書其他章節（例如，第二章、第三章以及第六章等）范圍的，應當按照相關章節的要求進行會計處理；不屬于本書其他章節范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產：

1.該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。

預期取得的合同應當是企業能夠明確識別的合同，例如，現有合同續約后的合同、尚未獲得批準的特定合同等。

2.該成本增加了企業未來用于履行（或持續履行）履約義務的資源。

3.該成本預期能夠收回。

滿足上述條件確認為資產的合同履約成本，初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業周期的，在資產負債表中列示為存貨；初始確認時攤銷期限在一年或一個正常營業周期以上尚在資產負債表中列示為其他非流動資產。

二、合同取得成本

企業為取得合同發生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產。增量成本，是指企業不取得合同就不會發生的成本，例如銷售傭金等。為簡化實務操作，該資產攤銷期限不超過一年的，可以在發生時計入當期損益。

企業為取得合同發生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出，例如，無論是否取得合同均會發生的差旅費、投標費、為準備投標資料發生的相關費用等，應當在發生時計入當期損益。

企業因現有合同續約或發生合同變更需要支付的額外傭金，也屬于為取得合同發生的增量成本。

滿足上述條件確認為資產的合同取得成本，初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業周期的，在資產負債表中列示為其他流動資產；初始確認時攤銷期限在一年或一個正常營業周期以上的，在資產負債表中列示為其他非流動資產。

三、合同履約成本和合同取得成本的攤銷和減值

（一）攤銷

確認為企業資產的合同履約成本【攤銷記主營業務成本和其他業務成本】或合同取得成本【攤銷記銷售費用】（以下稱“與合同成本有關的資產”），應當采用與該資產相關的商品收入確認相同的基礎（即，在履約義務履行的時點或按照履約義務的履約進度）進行攤銷，計人當期損益。

（二）減值

與合同成本有關的資產，其賬面價值高于下列第一項減去第二項的差額的，超出部分應當計提減值準備，并確認為資產減值損失：一是企業因轉讓與該資產相關的商品預期能夠取得的剩余對價；二是為轉讓該相關商品估計將要發生的成本。以前期間減值的因素之后發生變化，使得第一項減去第二項的差額高于該資產賬面價值的，應當轉回原已計提的資產減值準備，并計入當期損益，但轉回后的資產賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該資產在轉回日的賬面價值。在確定上述資產的減值損失時，企業應當首先對相關的其他資產確定減值損失，然后再按上述要求確定上述資產的減值損失。

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