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《中級會計實務》知識點：無形資產的計稅基礎

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中級會計實務——無形資產的計稅基礎：

除內部研究開發形成的無形資產以外，初始確認時其入賬價值與稅法規定的成本之間一般不存在差異。

1.對于內部研究開發形成的無形資產，會計準則規定有關研究開發支出區分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益（管理費用），而開發階段符合資本化條件的支出應當計入所形成無形資產的成本；稅法規定，自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎。對于研究開發費用，稅法中規定可以加計扣除，即企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，再按照研究開發費用的75%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%攤銷。

對于享受稅收優惠的研究開發支出，則其計稅基礎應在會計上入賬價值的基礎上加計75%，因而產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異，按照所得稅會計準則的規定，不確認該暫時性差異的所得稅影響。

【口訣】資產，賬面價值＜計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異。

2.無形資產在后續計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的計提。會計準則規定，對于使用壽命不確定的無形資產，不要求攤銷，在會計期末應進行減值測試。稅法規定，企業取得無形資產的成本，應在一定期限內攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。

【例15－3】甲公司當期發生研究開發支出共計10 000 000元，其中研究階段支出2 000 000元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為2 000 000元，符合資本化條件后發生的支出為6 000 000元。假定開發形成的無形資產在當期期末已達到預定用途，但尚未進行攤銷。

即期末所形成無形資產的賬面價值為6 000 000元。

即該項無形資產在初始確認時的計稅基礎為10 500 000元（6 000 000×175%）。

該項無形資產的賬面價值6 000 000元與其計稅基礎10 500 000元之間的差額4 500 000元將于未來期間稅前扣除，產生可抵扣暫時性差異。（資產，賬面價值＜計稅基礎，特殊規定，不確認遞延所得稅資產）

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