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中級會計師《中級會計實務》知識點：政府補助的會計處理

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政府補助的會計處理

一、會計處理方法

政府補助有兩種會計處理方法：總額法和凈額法。總額法是在確認政府補助時將其全額確認為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或者費用的扣減。凈額法是將政府補助確認為對相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或所補償費用的扣減。通常情況下，對同類或類似政府補助業(yè)務只能選用一種方法，同時，企業(yè)對該業(yè)務應當一貫地運用該方法，不得隨意變更。

與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助，計入營業(yè)外收支。通常情況下，若政府補助補償?shù)某杀举M用是營業(yè)利潤之中的項目，或該補助與日常銷售等經(jīng)營行為密切相關(guān)如增值稅即征即退等，則認為該政府補助與日常活動相關(guān)。企業(yè)選擇總額法對與日常活動相關(guān)的政府補助進行會計處理的，應增設“其他收益”科目進行核算。

二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

實務中，企業(yè)通常先收到補助資金，再按照政府要求將補助資金用于購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。企業(yè)在取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時，應當選擇下列方法之一進行會計處理：一是總額法，

①如果企業(yè)先收到補助資金，再購建長期資產(chǎn)，則應當在開始對相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時開始將遞延收益分期計入損益；②如果企業(yè)先開始購建長期資產(chǎn)，再收到補助資金，則應當在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入損益。

二是凈額法。

實務中存在政府無償給予企業(yè)長期非貨幣性資產(chǎn)的情況，如無償給予土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。企業(yè)取得的政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。對以名義金額計量的政府補助，在取得時計人當期損益。

三、與收益相關(guān)的政府補助

對于與收益相關(guān)的政府補助，企業(yè)應當選擇采用總額法或凈額法進行會計處理。選擇總額法的，應當計人其他收益或營業(yè)外收入。選擇凈額法的，應當沖減相關(guān)成本費用或營業(yè)外支出。

1.與收益相關(guān)的政府補助如果用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失，企業(yè)應當將其確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用或損失的期間，計人當期損益或沖減相關(guān)成本。

2.與收益相關(guān)的政府補助如果用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失，企業(yè)應當將其直接計人當期損益或沖減相關(guān)成本費用。

四、綜合性項目政府補助的會計處理

對于同時包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補助，企業(yè)應當將其進行分解，區(qū)分不同部分分別進行會計處理；難以區(qū)分的，企業(yè)應當將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助進行會計處理。

五、政府補助退回的會計處理

已確認的政府補助需要退回的，應當在需要退回的當期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：（1）初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；（2）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；（3）屬于其他情況的，直接計入當期損益。此外，對于屬于前期差錯的政府補助退回，應當按照前期差錯更正進行追溯調(diào)整。

已計入損益的政府補助需要退回的，應當在需要退回的當期分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：（1）初始確認時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；（2）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；（3）屬于其他情況的，直接計入當期損益。此外，對于屬于前期差錯的政府補助退回，應當按照前期差錯更正進行追溯調(diào)整。

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