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中級會計職稱《中級會計實務(wù)》知識點：損益調(diào)整

“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會計核算　　1.對被投資單位實現(xiàn)凈損益的調(diào)整　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：　　（1）對投資時點的調(diào)整　　①被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會計政策和會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的凈損益。 　　②以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。　　此外，如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。　　根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整后的凈利潤計算應(yīng)享有的份額：　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　貸：投資收益　　虧損時，編制相反會計分錄。

（2）對內(nèi)部交易的調(diào)整　　對于投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即，投資方與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。　　未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷，應(yīng)當(dāng)分別順流交易和逆流交易進(jìn)行會計處理。順流交易是指投資方向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)。逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中的，在計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷。

①對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售或未被消耗），投資方在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方因投出或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)而產(chǎn)生的損益中，應(yīng)僅限于確認(rèn)歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資方的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照應(yīng)享有比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。　　②對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易，比照上述順流交易處理。　　【提示】投出或出售資產(chǎn)的順流交易、逆流交易，均需要抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

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