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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試知識(shí)點(diǎn)《經(jīng)濟(jì)法》：計(jì)稅銷售額

計(jì)稅銷售額的確定一般規(guī)定

銷售額，是指納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)（適用差額計(jì)稅除外）向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

1.價(jià)外費(fèi)用

（1）包括的內(nèi)容：

價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

（2）不包括的內(nèi)容：

①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

②同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

③銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

2.核定貨物銷售額

（1）納稅人有價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由，或者有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：

①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

（2）組成計(jì)稅價(jià)格

①所涉貨物不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價(jià)格=成本x（1+成本利潤(rùn)率）

②所涉貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品

組成計(jì)稅價(jià)格=成本x（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額=成本x（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

3.特殊的貨物銷售方式下銷售額的確定

（1）包裝物押金

①非酒類產(chǎn)品、啤酒、黃酒

納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期（合同約定的期限）的，不并入銷售額。

②啤酒、黃酒以外其他酒類產(chǎn)品

對(duì)銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)在收取當(dāng)期并入銷售額中征稅。

（2）商業(yè)折扣

①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的金額欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；

②將折扣額另開發(fā)票（或者將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明）的，不論財(cái)務(wù)上如何處理，在征收增值稅時(shí)，折扣額均不得沖減銷售額。

（3）以舊換新

①一般貨物：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

②金銀首飾：按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

（4）以物易物

雙方均應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

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