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中級會計職稱考試《中級會計實務》知識點：長期股權投資會計處理

（一）同一控制下形成控股合并的長期股權投資會計處理

1.處理原則

從最終控制方角度確定相應的處理原則：不按公允價值調整；合并中不產生新的資產和負債、不形成新的商譽。同一控制下的企業合并中，合并方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益。

2.控股合并的情況下長期股權投資的會計處理

（1）以支付現金、非現金資產作為合并對價

同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額（指相對于最終控制方而言的賬面價值，下同），借記長期股權投資科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，借記應收股利科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產科目，按其差額，貸記資本公積資本溢價或股本溢價科目；

如果為借方差額，借記資本公積資本溢價或股本溢價科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記盈余公積、利潤分配未分配利潤科目。

以非現金資產作為對價，不確認資產的處置損益

（2）合并方以發行權益性證券作為對價

合并方以發行權益性證券作為對價的，應按所取得的被合并方賬面凈資產的份額作為長期股權投資的成本，該成本與所發行股份面值總額之間的差額調整資本公積和留存收益。

發行權益性證券作為合并對價的，與所發行權益性證券相關的傭金、手續費，即與發行權益性證券相關的費用，應自所發行權益性證券的發行收入中扣減，在權益性工具發行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權益性證券發行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤。

（二）非同一控制下形成控股合并的長期股權投資會計處理

處理原則

非同一控制下的企業合并中，購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券等均應按其在購買日的公允價值計量。基于上述原則，購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。

（1）企業合并成本

合并成本＝支付價款或付出資產的公允價值＋發生或承擔的負債的公允價值＋發行的權益性證券的公允價值

注意問題：

①非同一控制下的企業合并中，購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發生時計入當期損益。

②以發行債券方式進行的企業合并，與發行債券相關的傭金、手續費等應計入債務性債券的初始計量金額。

③發行權益性證券作為合并對價的，與所發行權益性證券相關的傭金、手續費等應自所發行權益性證券的發行收入中扣減。

（2）付出資產公允價值與賬面價值的差額的處理

采用非同一控制下的企業控股合并時，支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額，分別不同情況處理：

①合并對價為固定資產、無形資產的，公允價值與賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出。

②合并對價為長期股權投資或金融資產的，公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。

③合并對價為存貨的，應當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

④合并對價為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業務收入，同時結轉其他業務成本。

（3）企業合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額差額的處理

①企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽。控股合并的情況下，該差額是指在合并財務報表中應予列示的商譽。

②企業合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分，應計入合并當期損益（營業外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應體現在合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。

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