第三章 稅收法律制度
【考情分析】
本章在本書中的重要性居第三位。考點(diǎn)比較集中。主要涉及單選題、多選題和判斷題。由于稅法涉及稅額的計(jì)算，因此，各種題型均會涉及計(jì)算問題。主要考點(diǎn)為：稅收的特征和分類，稅法的構(gòu)成要素，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的納稅人、征稅對象、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算。稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理和稅收法律責(zé)任。
第一節(jié) 稅收概述
一、稅收的概念與分類
(一)稅收的概念與分類
稅收是政府為滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)范，強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的一種形式。稅收具有組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、維護(hù)國家政權(quán)和國家利益等方面的重要作用。
1.稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式。
2.稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。
3.稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。
4.稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。
(二)稅收的特征
稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個特征：
1.強(qiáng)制性。是國家以社會管理者身份，通過頒布法律或政令來進(jìn)行強(qiáng)制征收。
2.無償性。是國家征稅既不歸還納稅人，也無需向納稅人支付任何代價或報(bào)酬。
3.固定性。是國家通過法律形式和稅收制度預(yù)先規(guī)定每一種稅的課稅對象、納稅人、稅率和征稅標(biāo)準(zhǔn)等，征納雙方都必須共同遵守。固定性體現(xiàn)在兩個方面：一是按照法定標(biāo)準(zhǔn)征收，二是連續(xù)征收。
【重點(diǎn)提示】掌握稅收的三個特征，容易考多項(xiàng)選擇題。
(三)稅收的分類
稅收的分類，依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，通常有以下幾種主要分類方法：
1.按征稅對象，可以分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類。這是最常見的一種稅收分類方法。
(1)流轉(zhuǎn)稅類以商品銷售收入或非商品營業(yè)收入為征稅對象。我國現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類。
(2)所得稅類以收入減成本、費(fèi)用等扣除項(xiàng)目以后的凈所得為征稅對象。如企業(yè)所得稅、個人所得稅等。
(3)財(cái)產(chǎn)稅類，是以納稅人的各種財(cái)產(chǎn)為征稅對象。我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、車船稅類。
(4)資源稅類，是以納稅人開采的自然資源為征稅對象。我國現(xiàn)行資源稅屬于此類。
【重點(diǎn)提示】注意資源稅類和資源稅種是兩個概念。資源稅類除了包括資源稅以外，還包括其他稅種。如城鎮(zhèn)土地使用稅。
(5)行為稅類，是以納稅人的某些特定行為為征稅對象。我國現(xiàn)行的印花稅、屠宰稅等都屬于行為稅類。
2.按照征收管理的分工體系，可以分為工商稅類、關(guān)稅類。
(1)工商稅類，是以從事工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)性的單位和個人為納稅人地各種稅收的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。該類稅收由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。工商稅類主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車輛購置稅等稅種。
(2)關(guān)稅類，是指對進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要包括：進(jìn)出口關(guān)稅、由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅。該類稅收由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。
3.按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限，可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
(1)中央稅，是指稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限歸屬中央政府的稅種。如：關(guān)稅，海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。
(2)地方稅，是指稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限歸屬地方政府的稅種。如：營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅等。
(3)中央地方共享稅，是指稅收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的稅收。如：增值稅、所得稅、資源稅、對證券(股票)交易征收的印花稅等。
4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，可以分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。
(1)從價稅是指以征稅對象的價值或價格為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，如我國的增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅等都采取從價計(jì)征形式;
(2)從量稅是指以征稅對象的重量、容積、體積、數(shù)量等物理量作為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，我國的資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等均實(shí)行從量計(jì)征形式;
(3)復(fù)合稅是指對征稅對象采取從價和從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法征收的一種稅，如對卷煙、白酒征收的消費(fèi)稅采取從價和從量相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。
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二、稅法及構(gòu)成要素(重點(diǎn))
(一)稅收與稅法的關(guān)系
1.稅法的概念。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。
2.稅收與稅法的關(guān)系。
稅收是國家在征稅方面的意志，法律則是國家意志的體現(xiàn)，故稅收與法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。
(二)稅法的分類
1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。
(1)稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》就屬于稅收實(shí)體法。
(2)稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，具體規(guī)定稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭議處理等內(nèi)容。如《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》就屬于稅收程序法。
2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。
(1)國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。
(2)國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例。
(3)外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。
3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。
(1)稅收法律。我國稅收法律是由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的，其法律地位和法律效力僅次于憲法，但高于稅收法規(guī)、規(guī)章。《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》屬于稅收法律。
(2)稅收行政法規(guī)。是指國務(wù)院、地方立法機(jī)關(guān)根據(jù)其職權(quán)或國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)的授權(quán)，依據(jù)憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的規(guī)范性稅收文件。如《消費(fèi)稅暫行條例》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《個人所得稅法實(shí)施條例》等。
(3)稅收規(guī)章。在我國，具體指財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署以及地方政府在其權(quán)限內(nèi)制定的有關(guān)稅收的辦法、規(guī)則、規(guī)定。如《車船稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等。
(4)稅收規(guī)范性文件。是指縣以上(含本級)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的，規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政相對人的權(quán)利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。
(三)稅法的構(gòu)成要素(重點(diǎn))
稅法的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法應(yīng)當(dāng)具備的基本因素的總稱。納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。
【重點(diǎn)提示】掌握住納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本的要素。
1.征稅人。征稅人應(yīng)該是國家或政府，具體代表國家行使征稅權(quán)力的主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。
2.納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人也稱納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅義務(wù)人可以是自然人，也可以是法人或其他社會組織。
3.征稅對象。征稅對象又稱課稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物。征稅對象包括物或行為，它是區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志。不同的征稅對象構(gòu)成不同的稅種。比如，企業(yè)所得稅的征稅對象就是應(yīng)稅所得;增值稅的征稅對象就是貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。
4.稅目。稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項(xiàng)目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對象的具體范圍。凡列入稅目的即為應(yīng)稅項(xiàng)目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目。稅目的一般有兩種：一是列舉稅目，即按照每種商品或經(jīng)營項(xiàng)目分別設(shè)置稅目，必要時還可以在一個稅目下設(shè)若干子目;二是概括稅目，即把性質(zhì)相近的產(chǎn)品或項(xiàng)目歸類設(shè)置稅目，如按產(chǎn)品大類或行業(yè)設(shè)置稅目等。
【重點(diǎn)提示】注意征稅對象和稅目的區(qū)別。
5.稅率。稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對象的比例，它是計(jì)算稅額的尺度。代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。我國現(xiàn)行的稅率主要有：
(1)比例稅率是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例，都按同一個比例征收的稅率。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。如企業(yè)所得稅稅率為25%。
(2)定額稅率是按照征稅對象的一定數(shù)量直接規(guī)定一定的稅額，而不是規(guī)定征收比例。它適用于從量計(jì)征的稅種。目前采用定額稅率的有資源稅、車船稅等。
(3)累進(jìn)稅率是按征稅對象數(shù)額的大小，劃分為幾個等級，各定一個稅率遞增征稅，數(shù)額越大稅率越高數(shù)額越小稅率越低，一般適用于對所得額的征稅。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率三種。
①全額累進(jìn)稅率指對按征稅對象的全部數(shù)額都按相應(yīng)的等級的累進(jìn)稅率計(jì)算征稅。當(dāng)征稅對象數(shù)額提高一個級距時，對征稅對象全額都按提高一級的稅率征稅。
②超額累進(jìn)稅率是指把征稅對象按數(shù)額的大小劃分為若干個等級，并對每個等級規(guī)定相應(yīng)的稅率，分別計(jì)算稅額，當(dāng)征稅對象數(shù)額超過某一等級時僅就超過部分按高一級稅率計(jì)算征稅。
③超率累進(jìn)稅率是指以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計(jì)算征稅。目前，采用這種稅率的如土地增值稅。
【重點(diǎn)提示】注意稅率是稅法的核心要素，掌握比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率的區(qū)別。
6.計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)也稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，是與征稅對象相關(guān)的、合理的數(shù)量特征。一般選擇征稅對象的價值、價格或征稅對象的某些物理數(shù)量特征。計(jì)稅依據(jù)可以分為從價計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種類型。
(1)從價計(jì)征。即以征稅對象的價值或價格作為計(jì)稅依據(jù)。其計(jì)算公式為：
計(jì)稅金額=征稅對象的數(shù)量×計(jì)稅價格
應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率
(2)從量計(jì)征。即征稅對象的某些物理數(shù)量特征(如數(shù)量、載重噸位、重量、容積等)作為計(jì)稅依據(jù)。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額
(3)復(fù)合計(jì)征。對同一征稅對象既從價征收又從量征收稅額即是復(fù)合計(jì)征。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×單位適用稅額+計(jì)稅金額×適用稅率
7.納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的在商品流轉(zhuǎn)過程中和勞務(wù)活動中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。商品在從生產(chǎn)到消費(fèi)往往需要經(jīng)過多個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。分為兩類，即一次課征制、兩次課征制、和多次課征制。
(1)一次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度。如對金銀珠寶征收消費(fèi)稅。
(2)兩次課征制是指在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇兩個環(huán)節(jié)征稅的制度。
(3)多次課征制是指在商品流轉(zhuǎn)過程中選擇多個環(huán)節(jié)征稅的制度。
8.納稅期限。納稅期限指稅法規(guī)定的納稅人向國家繳納稅款的期限。通常由兩個部分組成：稅款結(jié)算期和稅款交納期。
9.納稅地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)是指根據(jù)各個稅種的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)具體申報(bào)和繳納稅款的地點(diǎn)。
10.減免稅。
(1)減稅和免稅。減稅是指從應(yīng)征稅額中減征部分稅款;免稅是指對按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。
(2)起征點(diǎn)。起征點(diǎn)是指稅法規(guī)定的征稅對象中開始征稅的數(shù)量界限，屬稅基式減免的一種。征稅對象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的就其全部數(shù)額征稅。增值稅等對個人均規(guī)定有起征點(diǎn)。
(3)免征額。免征額是指稅法規(guī)定的征稅對象中始終免于征稅的那一部分?jǐn)?shù)額，也屬稅基式減免的一種。免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。如《個人所得稅法》規(guī)定了免征額制度，對工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。
【重點(diǎn)提示】注意起征點(diǎn)和免征額的區(qū)別。
11.法律責(zé)任。
法律責(zé)任是指違反稅法應(yīng)承擔(dān)的后果，是稅收強(qiáng)制性特征在稅制上的具體體現(xiàn)。對納稅人而言，其法律責(zé)任的主要形式如下：
(1)加收滯納金
加收滯納金是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對超過法定期限納稅者除責(zé)令其照章補(bǔ)繳所欠稅款外，并從滯納之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
(2)處以罰款
(3)建議工商機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照
(4)追究刑事責(zé)任
