第十章 主要經濟業務事項賬務處理
第六節 財務成果
一、利 潤
（一）利潤的計算
（二）期末結轉各項收入、利得類科目的賬務處理
1.設置“本年利潤”賬戶
為了計算企業利潤的形成情況，期末應將收支類賬戶結轉“本年利潤”賬戶。“本年利潤”賬戶是所有者權益類賬戶，是用來核算企業當期實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。
2.結轉方法
結轉的方法主要有“賬結法”和“表結法”兩種。
（1）賬結法。賬結法是指企業每月月末都將所有收支類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶。通過結出“本年利潤”賬戶余額，從而計算出企業當期的凈利潤總額或凈虧損總額以及本年累計凈損益。
（2）表結法：各期期末不將各損益類賬戶結轉“本年利潤”賬戶，到年末時才將各損益類賬戶的累計余額轉入“本年利潤”賬戶，并結平各損益類賬戶。
【例】2009年12月31日，假定長江公司12月份，各收入、利得類賬戶結轉前賬戶余額如下：
賬戶名稱 貸方余額
主營業務收入 4 000 000
其他業務收入 150 000
投資收益 60 000
營業外收入 500 000
公允價值變動損益 20 000
[答疑編號4646100701]
【正確答案】
根據以上資料編制會計分錄如下：
借：主營業務收入 4 000 000
其他業務收入 150 000
營業外收入 500 000
投資收益 60 000
公允價值變動損益 20 000
貸：本年利潤 4 730 000
（三）期末結轉各項費用、損失類科目的賬務處理
【例】2009年12月31日，假定長江公司12月份除“所得稅費用”賬戶外各費用、損失類賬戶結轉前賬戶余額如下：
賬戶名稱 借方余額
主營業務成本 2 200 000
營業稅金及附加 550 000
其他業務成本 80 000
銷售費用 200 000
管理費用 300 000
財務費用 50 000
營業外支出 150 000
【正確答案】
支出類賬戶期末結轉分錄為：
借：本年利潤 3 530 000
貸：主營業務成本 2 200 000
營業稅金及附加 550 000
其他業務成本 80 000
銷售費用 200 000
管理費用 300 000
財務費用 50 000
營業外支出 150 000
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
二、所得稅
（一）應交納所得稅的計算
企業當期應交所得稅的計算公式為：
應交所得稅=應納稅所得額*所得稅稅率
在不存在納稅調整事項的情況下，應納稅所得額等于稅前會計利潤。
應交所得稅=利潤總額*25％
（二）所得稅的賬務處理
【例10-65】2009年12月31日，根據前例的資料，計算長江公司12月份的營業利潤和利潤總額；假定利潤總額與應納稅所得額一致，請計算和結轉本月的所得稅費用，并求出凈利潤。長江公司適用的企業所得稅稅率為25％。
【正確答案】[計算分析] 12月份的營業利潤=850 000（元）
12月份的利潤總額=1 200 000（元）
12月份應交的企業所得稅稅額=1 200 000×25％=300 000（元）
12月份的企業凈利潤=1 200 000—300 000=900 000（元）
根據以上計算結果，編制如下會計分錄：
借：所得稅費用 300 000
貸：應交稅費——應交所得稅 300 000
同時將所得稅費用結轉到“本年利潤”賬戶：
借：本年利潤 300 000
貸：所得稅費用 300 000
【例10-66】 2010年1月10日，長江公司開出工行的轉賬支票支付上月份的所得稅300 000元。根據上述資料，編制會計分錄如下：
【正確答案】
借：應交稅費——應交所得稅 300 000
貸：銀行存款——工行 300 000
三、利潤分配
（一）利潤分配的分配順序
企業年度凈利潤，除法律、行政法規另有規定外，按照以下順序分配：
（1）彌補五年以前年度虧損。
（2）提取10％法定公積金。法定公積金累計額達到注冊資本50％以后，可以不再提取。
（3）應付優先股股利，指企業按照利潤分配方案分配給優先股股東的現金股利。
（4）提取任意公積金。任意公積金提取比例由投資者決議。
（5）向普通股投資者分配利潤。
（6）保留一定量的未分配利潤。
（二）賬戶設置
1.“利潤分配”賬戶
“利潤分配”賬戶核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年利潤分配（或彌補虧損）后的余額。“利潤分配”賬戶應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”和“未分配利潤”等進行明細核算。
2.“盈余公積”賬戶
“盈余公積”賬戶核算企業從凈利潤中提取的盈余公積。本賬戶應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。
借：利潤分配——提取法定盈余公積
——提取任意盈余公積
貸：盈余公積——法定盈余公積
——任意盈余公積
#p#副標題#e#
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（三）提取法定盈余公積的賬務處理
【例】2009年12月31日，假定長江公司年終“本年利潤”賬戶貸方余額5 000 000元，利潤分配前“利潤分配——未分配利潤”賬戶余額為180萬元，經股東大會決議利潤分配方案為：本年提取10%的法定盈余公積金，提取5%的任意盈余公積金，向投資者分配現金股利2 000 000元。
【正確答案】
根據以上資料，編制如下會計分錄：
（1）年終將“本年利潤”賬戶余額全部轉入“利潤分配”賬戶
借：本年利潤 5 000 000
貸：利潤分配——未分配利潤 5 000 000
（2）提取法定盈余公積金
法定盈余公積的提取額=5 000 000×10%=500 000（元）
借：利潤分配——提取法定盈余公積 500 000
貸：盈余公積——法定盈余公積 500 000
（四）提取任意盈余公積的賬務處理
根據【例】中的利潤分配方案規定，計提5%任意盈余公積。
【正確答案】
任意盈余公積的提取額=5 000 000×5%=250 000（元）
借：利潤分配——提取任意盈余公積 250 000
貸：盈余公積——任意盈余公積 250 000
（五）向投資者分配利潤的賬務處理
根據【例】的利潤分配方案規定，向投資者分配現金股利2 000 000元。
【正確答案】
借：利潤分配——應付現金股利 2 000 000
貸：應付股利 2 000 000
【例題·單選題】企業根據規定按凈利潤的10%提取法定盈余公積，假定企業凈利潤為65 550元(不考慮其他因素)，應做會計分錄( )。
A.借：利潤分配——提取法定盈余公積 6 555
貸：盈余公積 6 555
B.借：利潤分配——提取法定盈余公積 6 555
貸：資本公積 6 555
C.借：本年利潤——提取法定盈余公積 6 555
貸：盈余公積 6 555
D.借：利潤分配——提取法定盈余公積 6 555
貸：實收資本 6 555
【正確答案】A
【答案解析】本題的考點為利潤分配的核算。應提取的法定盈余公積=65 550×10%=6 555（元）
借：利潤分配——提取法定盈余公積 6 555
貸：盈余公積 6 555
