第十章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項賬務(wù)處理
第五節(jié) 收入、成本和費用的核算
一、收 入
（一）銷售商品收入的確認條件
銷售商品收入必須同時滿足下列條件時，才能予以確認：
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計量；
4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)；
5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。
（二）賬戶設(shè)置
根據(jù)收入占企業(yè)全部收入的比重，把收入分為二類：
1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。本賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。期末，應將“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應無余額。
2.“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。本賬戶可按其他業(yè)務(wù)收入種類進行明細核算。
（三）收入的賬務(wù)處理
1.主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理
【例10-46】2009年12月5日，黃河公司向興隆公司開出增值稅發(fā)票，銷售A產(chǎn)品60件，銷售單價3 500元；銷B產(chǎn)品30件，銷售單價5 500元；增值稅稅率17％；貨已發(fā)出，貨款已收存入工行。黃河公司根據(jù)增值稅發(fā)票記賬聯(lián)作如下分錄：
【正確答案】
借：銀行存款 438 750
貸：主營業(yè)務(wù)收入 375 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 63 750
2.其他業(yè)務(wù)收入的核算
【例10-47】2009年12月30日，長江公司收到出租給昌和公司的房屋租金60 000元，租金款收到后存入銀行。
【正確答案】
借：銀行存款 60 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000
【例題·單選題】企業(yè)收到上月銷售給某單位的貨款8 000元，這筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的會計分錄為（ ）。
A.借：銀行存款 8 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 000
B.借：銀行存款 8 000
貸：預收賬款 8 000
C.借：銀行存款 8 000
貸：其他應收款 8 000
D.借：銀行存款 8 000
貸：應收賬款 8 000
【正確答案】D
【例題。多選題】工業(yè)企業(yè)發(fā)生的下列各項業(yè)務(wù)中，取得的收入應計入到其他業(yè)務(wù)收入的有（ ）。
A.銷售原材料
B.出售固定資產(chǎn)
C.出租無形資產(chǎn)
D.銷售商品
【正確答案】AC
【答案解析】本題的考點為其他業(yè)務(wù)收入的核算內(nèi)容。其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或經(jīng)營業(yè)務(wù)所取得的收入。如原材料銷售、包裝物出租、固定資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)出租（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)）等取得的收入。出售固定資產(chǎn)不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，不通過其他業(yè)務(wù)收入核算；銷售商品收入應計入到主營業(yè)務(wù)收入中。
【例題。單選題】某企業(yè)2009年12月份共增加銀行存款80 000元。其中：出售商品收入30 000元；增值稅5 100元；出售固定資產(chǎn)收入20 000元；接受捐贈收入10 000元；出租固定資產(chǎn)收入14 900元。則該月收入為（ ）元。
A.35 100
B.64 900
C.50 000
D.44 900
【正確答案】D
【答案解析】本題的考點為主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算。增值稅單獨核算，不影響收入；出售固定資產(chǎn)收入應記入營業(yè)外收入，屬于利得，不屬于企業(yè)的收入；接受捐贈收入也記入營業(yè)外收入，不屬于企業(yè)的收入，所以本月收入=30 000+14 900=44 900（元）。
【例題·判斷題】“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶借方登記發(fā)生的銷售退回和轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入。 （ ）
【正確答案】√
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
二、成 本（產(chǎn)品生產(chǎn)成本）
產(chǎn)品制造企業(yè)為制造一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支付的各項費用的總和，稱為產(chǎn)品成本。
（一）賬戶設(shè)置
產(chǎn)品成本主要通過“生產(chǎn)成本”和“制造費用”科目核算。
“制造費用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、管理人員的工資、折舊費、辦公費、水電費、季節(jié)性停工損失等。期末，企業(yè)應根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產(chǎn)品成本。
【提示】工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括：直接材料、直接人工、制造費用三部分。其中直接材料和直接人工直接和產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)，發(fā)生時直接計入“生產(chǎn)成本”科目，而制造費用屬于與生產(chǎn)相關(guān)的間接費用，應當按一定的分配方法分攤計入相關(guān)產(chǎn)品的成本。
【例題·多選題】下列費用應計入制造費用的有（ ）。
A.車間設(shè)備折舊費
B.車間管理人員的工資
C.車間機物料消耗
D.車間辦公費
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題的考點為制造費用的核算內(nèi)容。
（二）賬務(wù)處理
【例10-48】2009年12月31日，根據(jù)匯總編制的“發(fā)料成本分配表”（如表10—4所示），進行必要的會計處理。
表10一4 發(fā)料成本分配表
2009年12月 金額單位：元
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甲材料
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丙材料
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項 目
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數(shù)量
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單價
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金額
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數(shù)量
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單價
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金額
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合計
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——基本生產(chǎn)車間
A產(chǎn)品領(lǐng)用 |
7 000
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283 430
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2 500
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153 000
|
436 430
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——基本生產(chǎn)車間
B產(chǎn)品領(lǐng)用 |
3 000
|
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121 470
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1 500
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91 800
|
213 270
|
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車間一般耗用
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1 000
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40 490
|
500
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30 600
|
71 090
|
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廠部管理部門領(lǐng)用
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500
|
|
20 235
|
|
|
|
20 235
|
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合 計
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11 500
|
40.49
|
465 625
|
4 500
|
61.20
|
275 400
|
741 025
|
【正確答案】
根據(jù)12月份的發(fā)料成本分配表，編制如下會計分錄：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 436 430
——B產(chǎn)品 213 270
制造費用 71 090
管理費用 20 235
貸：原材料——甲材料 465 625
——丙材料 275 400
【例10-49】2009年12月31日，根據(jù)制造費用明細賬歸集的費用，假定黃河公司本月發(fā)生的制造費用總額為214 210元，請按照本月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資進行分配。制造費用分配表參見表10—5. 根據(jù)表中數(shù)據(jù)，編制如下會計分錄：
表10-5 制造費用分配表
2009年12月份
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產(chǎn)品名稱
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分配標準（生產(chǎn)工人工資）
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分配率（元／工時）
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分配金額（元）
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A產(chǎn)品
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160 000
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110 560
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B產(chǎn)品
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150 000
|
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103 650
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合 計
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310 000
|
0.691
|
214 21O
|
【正確答案】
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 110 560
——B產(chǎn)品 103 650
貸：制造費用 214 210
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
三、費 用（包括與收入配比的銷售成本和營業(yè)稅金及附加、期間費用等內(nèi)容）
（一）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
主營業(yè)務(wù)成本是通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本賬戶可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
【例10-50】2009年12月31日，假定長江公司經(jīng)統(tǒng)計，本月共銷售A產(chǎn)品450件，假定A產(chǎn)品的加權(quán)平均單價為1 940元；銷售B產(chǎn)品150件，B產(chǎn)品的加權(quán)平均單價3 700元。請計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。
【正確答案】
本月已銷A產(chǎn)品的銷售成本=450×1 940=873 000（元）
本月已銷B產(chǎn)品的銷售成本=150×3 700=555 000（元）
借：主營業(yè)務(wù)成本 1 428 000
貸：庫存商品——A產(chǎn)品 873 000
——B產(chǎn)品 555 000
（二）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
其他業(yè)務(wù)成本是通過“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本賬戶可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細核算。
1.結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本
【例】2009年12月10日，長江公司向昌和公司銷售多余甲材料400千克，每千克成本單價50元，貨已發(fā)出，請結(jié)轉(zhuǎn)該原材料的發(fā)出成本。
【正確答案】
借：其他業(yè)務(wù)成本 20 000
貸：原材料——甲材料 20 000
【例題·多選題】甲公司主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)并銷售產(chǎn)品，該公司某月銷售一批原材料，共500千克，單位成本每千克30元（未計提減值），單價為每千克40元，不考慮增值稅，款項已經(jīng)收到，應編制會計分錄（ ）。
A.借：銀行存款 20 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000
B.借：銀行存款 20 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000
C.借：其他業(yè)務(wù)成本 15 000
貸：原材料 15 000
D.借：主營業(yè)務(wù)成本 15 000
貸：原材料 15 000
[答疑編號4646100612]
【正確答案】BC
2.出租固定資產(chǎn)折舊計提
【例】2009年12月31日，長江公司計提出租給昌和公司的房屋折舊8 000元。
【正確答案】
借：其他業(yè)務(wù)成本 8 000
貸：累計折舊 8 000
（三）發(fā)生營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理
應納教育費附加=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅）×征收率（3％）
應納城建稅=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅）×征收率（市區(qū)7％、縣城5％、其他地區(qū)1％）
【例】2009年12月31日，長江公司地處城市，假定本月主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)應交的增值稅額為600 000元，應交營業(yè)稅為100 000元。請核算本月應交城市維護建設(shè)稅。
【正確答案】
應交的城市維護建設(shè)稅=（600 000+100 000）×7％ =49 000（元）
借：營業(yè)稅金及附加 49 000
貸：應交稅費——應交城建稅 49 000
【例】2009年12月31日，假定長江公司本月主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)應交的增值稅額為600 000元，應交營業(yè)稅為100 000 元。要求核算本月應交的教育費附加，按照3％計提。
【正確答案】
應交的教育費附加=（600 000+100 000）×3％=21 000（元）
借：營業(yè)稅金及附加 21 000
貸：應交稅費——應交教育費附加 21 000
【例10-55】2010年1月6日，長江公司開出轉(zhuǎn)賬支票向稅務(wù)部門交納上月份的增值稅600 000元，營業(yè)稅100 000元，城市維護建設(shè)稅49 000元和教育費附加21 000元。
【正確答案】
借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金） 600 000
——應交營業(yè)稅 100 000
——應交城建稅 49 000
——應交教育費附加 21 000
貸：銀行存款 770 000
（四）發(fā)生銷售費用的賬務(wù)處理
對銷售費用的核算，企業(yè)應設(shè)置“銷售費用”賬戶，本賬戶應按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。
【例】2009年12月7日，黃河公司開出轉(zhuǎn)賬支票向佳陵運輸公司支付銷售A、B產(chǎn)品運輸費3 000元、裝卸費800元，共計3 800元，運輸發(fā)票已收到。
【正確答案】【分析】運輸費可以抵扣210（3 000×7％）元的進項稅額。
借：銷售費用——運雜費 3 590
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 210
貸：銀行存款 3 800
【例】2009年12月6日，黃河公司開出轉(zhuǎn)賬支票向宏愿傳媒公司支付產(chǎn)品廣告費150 000元，并取回廣告發(fā)票。
【正確答案】
借：銷售費用——廣告費 150 000
貸：銀行存款 150 000
（五）發(fā)生管理費用的賬務(wù)處理
對管理費用的核算，企業(yè)應設(shè)置“管理費用”賬戶，本賬戶應按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本賬戶核算。
【例】2009年12月20日，長江公司以銀行存款支付本月聘請法律顧問費6 000元。
【正確答案】
借：管理費用——咨詢費 6 000
貸：銀行存款 6 000
（六）發(fā)生財務(wù)費用的賬務(wù)處理等
對財務(wù)費用的核算，企業(yè)應設(shè)置“財務(wù)費用”賬戶，本賬戶應按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。
【例】長江公司2009年12月份發(fā)生有關(guān)財務(wù)費用如下：
【正確答案】
（1）以銀行存款支付給中國工商銀行開出“銀行承兌匯票”手續(xù)費400元。
借：財務(wù)費用——手續(xù)費 400
貸：銀行存款 400
（2）收到銀行存款利息通知單，已轉(zhuǎn)來本月存款利息6 000元。
借：銀行存款 6 000
貸：財務(wù)費用——利息收入 6 000
（3）收到工行銀行借款計息單，共付利息20 000元，銀行已經(jīng)扣轉(zhuǎn)。
借：財務(wù)費用——利息支出 20 000
貸：銀行存款 20 000
