2014年廣西財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德知識點(diǎn)：第三章第三節(jié)

發(fā)表于 : 2014-11-15 分類 : 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

　　第三章稅收法律制度

　　第二節(jié) 主要稅種

　　一、增值稅

　　（一）概念與分類

　　1.概念

　　增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。

　　（1）銷售貨物——有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)

　　貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　有償是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　（2）提供的加工、修理修配勞務(wù)

　　加工是受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；

　　修理修配是指接受委托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行復(fù)原，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　（3）進(jìn)口貨物

　　征稅對象：增值額

　　增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅。

　　增值稅的計(jì)算一般采取稅款抵扣的方式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。

　　【例題· 多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于增值稅征收范圍的有（）。

　　A.進(jìn)口貨物

　　B.出售自建房屋

　　C.修理汽車

　　D.服裝加工

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】征稅范圍：銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物。

　　【例題·單選題】增值稅是對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的（）為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　A.銷售額

　　B.營業(yè)額

　　C.增值額

　　D.收入額

　　【正確答案】C

　　【答案解析】增值稅的征稅對象是增值額。

　　2.分類

　　分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

　　（1）生產(chǎn)型增值稅——不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（2）收入型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。

　　（3）消費(fèi)型增值稅——允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部扣除。

　　我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

　　【例題·單選題】目前，我國現(xiàn)行的增值稅屬于（）。

　　A.消費(fèi)型增值稅

　　B.收入型增值稅

　　C.生產(chǎn)型增值稅

　　D.積累型增值稅

　　【正確答案】A

　　【答案解析】我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

　　【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)型增值稅特征的是（）。

　　A.允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金

　　B.允許扣除外購固定資產(chǎn)計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分所含稅金

　　C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款

　　D.上述說法都不正確

　　【正確答案】A

　　【答案解析】消費(fèi)型增值稅允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金。
#p#副標(biāo)題#e#

　　（二）增值稅納稅人

　　1.概念

　　增值稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱中國境內(nèi)）銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。

　　我國境內(nèi)：

　　（1）銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；

　　（2）提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

　　單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。

　　中國境外的單位或者個(gè)人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

　　2.分類

　　根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會(huì)計(jì)核算的健全程度不同分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　（1）小規(guī)模納稅人

　　年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

　　認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

　　①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的；——生產(chǎn)型

　　②其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；——非生產(chǎn)型

　　特殊情況：

　　①小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額。（僅指生產(chǎn)型）

　　②年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人“按”小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅。

　　③年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，“可選擇”按小規(guī)模納稅人納稅。

　　（2）一般納稅人

　　年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)或符合稅法規(guī)定情形的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　【例題·多選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認(rèn)定為一般納稅人的有（）。

　　A.年不含稅銷售額在120萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

　　B.年不含稅銷售額在80萬元以下的從事貨物零售的納稅人

　　C.年不含稅銷售額在50超過萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

　　D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考核增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　【例題·多選題】下列選項(xiàng)中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅的有（）。

　　A.年應(yīng)稅銷售額未超過一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全的零售型企業(yè)

　　B 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人

　　C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位

　　D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

　　【正確答案】CD

　　【例題·判斷題】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人后，不得轉(zhuǎn)為一般納稅人。（）

　　【正確答案】×

　　【答案解析】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
#p#副標(biāo)題#e#

　　（三）增值稅稅率——比例稅率（此講義老師講解比較詳細(xì)，按照講義來掌握）

　　1.基本稅率：17％

　　適用范圍：除了列舉的執(zhí)行13％低稅率的商品和銷售個(gè)別舊貨以外的貨物及全部的加工修理修配勞務(wù)

　　2.低稅率：13％

　　（1）糧食、食用植物油、鮮奶、食用鹽；

　　（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

　　（3）圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；

　　（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

　　（5）農(nóng)產(chǎn)品；

　　（6）二甲醚。

　　【提示】設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵(lì)消費(fèi)，或者說是保證消費(fèi)者對基本生活必需品的消費(fèi)。

　　3.零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

　　4.營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)地區(qū)增加11％和6％兩檔稅率。

　　納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

　　5.征收率——小規(guī)模納稅人3％

　　特點(diǎn)：執(zhí)行簡易辦法征收，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題·多選題】下列貨物適用13％稅率征收增值稅的有（）。

　　A.食用蔬菜

　　B.速凍餃子

　　C.飼料

　　D.魚蝦等水產(chǎn)品

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】蔬菜、飼料、水產(chǎn)品等適用13％稅率征收增值稅，速凍餃子按照17％稅率征稅。

　　【例題·判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為，一律適用17％的基本稅率。（）

　　【正確答案】×

　　【答案解析】增值稅中對于一些基本生活必需品，像糧食、圖書等是適用低稅率13％的。

　　【例題·判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行的增值稅稅率為3％。（）

　　【正確答案】×

　　【答案解析】增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行的增值稅征收率為3％。

　　【例題·多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13％的低稅率的有（）。

　　A.農(nóng)機(jī)配件

　　B.自來水

　　C.飼料

　　D.煤炭

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】選項(xiàng)A，針對農(nóng)機(jī)是適用低稅率的；選項(xiàng)D，居民用煤炭制品適用低稅率。

　　【例題·單選題】根據(jù)規(guī)定，下列關(guān)于增值稅的說法不正確的是（）。

　　A.在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物（銷售不動(dòng)產(chǎn)除外）或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人

　　B.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17％

　　C.納稅人出口貨物稅率為零，國務(wù)院另有規(guī)定的除外

　　D.食用鹽的增值稅稅率為17％

　　【正確答案】D

　　【答案解析】食用鹽的增值稅稅率為13％，適用于低稅率。
#p#副標(biāo)題#e#

　　（四）增值稅應(yīng)納稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　1.銷項(xiàng)稅額

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　2.銷售額

　　包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額和其他符合稅法規(guī)定的費(fèi)用。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或者進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價(jià)款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。

　　價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：

　　（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；

　　（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

　　（3）同時(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　含稅銷售額的換算：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17％）或（1+13％）

　　【例題·單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，不含增值稅的價(jià)格為10000元，適用的增值稅稅率為17％。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為（）。

　　A.1700 B.1300

　　C.300 D.無法確定

　　【正確答案】A

　　【答案解析】增值稅銷項(xiàng)稅額=10000×17％=1700（元）。

　　【例題·單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價(jià)格為23400元，適用的增值稅稅率為17％。則其增值稅銷項(xiàng)稅額為（）元。

　　A.3400 B.3978

　　C.2600 D.3042

　　【正確答案】A

　　【答案解析】不含稅銷售額=23400÷（1+17％）=20000（元）

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=20000×17％=3400（元）。

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

　　準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（兩種憑票抵扣，兩種計(jì)算抵扣）

　　（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　（3）一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13％的扣除率，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

　　（4）一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（代墊運(yùn)費(fèi)除外），根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額（包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金），按7％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并準(zhǔn)予扣除；但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題·單選題】財(cái)信公司為增值稅一般納稅人，其本月進(jìn)口產(chǎn)品200000元，海關(guān)征收34000元增值稅，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2500元（其中運(yùn)費(fèi)1900元，建設(shè)基金100元、裝卸費(fèi)450元，保險(xiǎn)費(fèi)50元）；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅產(chǎn)品30000元；購入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。本月銷售產(chǎn)品1000000元，適用的增值稅稅率為17％，則該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）。

　　A.80960 B.89040

　　C.80995 D.114960

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+（2500-450-50）×7％+30000×13％+51000=89040（元）

　　本月增值稅銷項(xiàng)稅額=1000000×17％=170000（元）

　　本月應(yīng)繳納的增值稅稅額=170000-89040=80960（元）。

　　【例題·單選題】某一般納稅人購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為1200元，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額為300元。已取得增值稅專用發(fā)票，則該一般納稅人可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元。

　　A.1200 B.1500

　　C.300 D.900

　　【正確答案】B

　　【答案解析】可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1200+300=1500元。

　　【例題·單選題】某商場本月向消費(fèi)者零售貨物，銷售額為23.4萬元。本月購進(jìn)甲貨物，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額為1.4萬元，同時(shí)，購進(jìn)乙貨物，取得普通發(fā)票，增值稅額為0.8萬元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17％，則該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額為（）萬元。

　　A.1.2 B.2.58

　　C.1.64 D.2

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本月應(yīng)納增值稅稅額=23.4÷（1+17％）×17％-1.4=2（萬元）。

　　4.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率3％

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3％）

　　【例題·單選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2011年的銷售額為60萬元（含增值稅），則應(yīng)納增值稅為（）萬元。 A.1.08 B.1.8

　　C.1.75 D.10.2

　　【正確答案】C

　　【答案解析】由題目知，該商店為小規(guī)模納稅人，所以應(yīng)納增值稅=60/（1+3％）*3％=1.75萬元。
#p#副標(biāo)題#e#

　　（五）增值稅征收管理（此處老師講義整理比較詳細(xì)，屬于考試的范疇，要掌握）

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間——確認(rèn)收入就發(fā)生納稅義務(wù)，結(jié)合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制去理解。

　　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

　　（2）托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

　　（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

　　（4）預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

　　（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；

　　未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

　　（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

　　（7）視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　視同銷售：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)（同一縣市除外）并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，將貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，及將貨物分配給股東。

　　（8）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　2.納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

　　納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　申報(bào)納稅：自XXX之日起15日內(nèi)。

　　3.納稅地點(diǎn)

　　（1）固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

　　總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》有證明——機(jī)構(gòu)所在地

　　無證明——銷售地

　　沒申報(bào)的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　（3）非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)證稅款。

　　（4）進(jìn)口貨物——向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　　（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

　　【例題·單選題】增值稅的納稅期限不包括（）。

　　A.1日 B.7日

　　C.1個(gè)月 D.1個(gè)季度

　　【正確答案】B

　　【答案解析】增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

　　【例題·單選題】納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起（）內(nèi)繳納稅款。

　　A.3日 B.7日

　　C.10日 D.15日

　　【正確答案】D

　　【答案解析】根據(jù)規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　【例題·多選題】增值稅一般納稅人臨時(shí)到外省市銷售應(yīng)稅貨物，下列陳述正確的有（）。

　　A.自帶發(fā)票，在經(jīng)營地開具

　　B.有外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　C.未持有外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　D.未持有外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，也未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】發(fā)票僅限于單位和個(gè)人在本市、縣內(nèi)使用。未持有外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，也未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　【總結(jié)】從業(yè)階段計(jì)算應(yīng)納增值稅需要價(jià)稅分離的情況。

　　①題目給出價(jià)稅合計(jì)金額；

　　②商業(yè)企業(yè)零售價(jià)；

　　③普通發(fā)票上注明的銷售額；

　　④價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入。
#p#副標(biāo)題#e#

　　二、消費(fèi)稅

　　（一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法

　　1.消費(fèi)稅的概念

　　消費(fèi)稅是指對特定的消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為在特定的征收環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅（屬于特別消費(fèi)稅）。

　　我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或二者結(jié)合征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.消費(fèi)稅的計(jì)稅方法

　　消費(fèi)稅計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)征三種方式。

　　（二）消費(fèi)稅納稅人

　　消費(fèi)稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

　　【注意】出口不交，受托加工不交。

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。

　　【例題·單選題】下列表述內(nèi)容中，不屬于消費(fèi)稅納稅人的有（）。

　　A.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

　　B.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

　　C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

　　D.加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人

　　【正確答案】D

　　【答案解析】加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人屬于受托方，不屬于消費(fèi)稅納稅人。

　　【例題·多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是（）。

　　A.甲是增值稅的納稅義務(wù)人

　　B.甲是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人

　　C.乙是增值稅的納稅義務(wù)人

　　D.乙是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】乙提供的是加工修理修配勞務(wù)，是增值稅的納稅人。甲委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，屬于消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。
#p#副標(biāo)題#e#

　　（三）消費(fèi)稅稅目與稅率

　　1.消費(fèi)稅稅目（14個(gè)）

　　煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。

　　2.消費(fèi)稅稅率

　　稅率形式：比例稅率和定額稅率

　　①比例稅率

　　②定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

　　特殊：卷煙、白酒（復(fù)合計(jì)征）

　　【例題·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有（）。

　　A.煙絲

　　B.卷煙

　　C.白酒

　　D.藥酒

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法。

　　【例題·多選題】目前，下列不應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。

　　A.酒精

　　B.復(fù)合地板

　　C.木質(zhì)筷子

　　D.音像制品

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】消費(fèi)稅稅目包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。
#p#副標(biāo)題#e#

　　（四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額

　　1.從價(jià)定率

　　應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　【注意】不包括向購貨方收取的增值稅稅款。

　　價(jià)外費(fèi)用不包括：

　　（1）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

　　（2）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

　　②收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

　　③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　【例題·計(jì)算題】中財(cái)橡膠廠為增值稅一般納稅人，本月銷售給一汽車修理廠（小規(guī)模納稅人）汽車輪胎，開具普通發(fā)票上注明的價(jià)款為93.6萬元；銷售子午線輪胎銷售額150萬元。將成本價(jià)為120萬元的自產(chǎn)輪胎調(diào)撥給統(tǒng)一核算的門市部，門市部當(dāng)月取得零售收入157.95萬元。（已知輪胎適用的消費(fèi)稅稅率為3％，汽車輪胎成本利潤率為5％）

　　計(jì)算：

　　（1）銷售給汽車修理廠汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；

　　（2）銷售子午線輪胎的消費(fèi)稅稅額；

　　（3）調(diào)撥給門市部的輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

　　【正確答案】

　　（1）銷售給汽車修理廠汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝93.6÷（1＋17％）×3％＝2.4（萬元）

　　（2）銷售子午線輪胎免征消費(fèi)稅。（免稅規(guī)定）

　　（3）門市部當(dāng)月銷售汽車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝157.95÷（1＋17％）×3％＝4.05（萬元）

　　當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝2.4＋4.05＝6.45（萬元）。

　　2.從量定額

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額

　　銷售數(shù)量：

　　（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；

　　（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

　　（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

　　（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　【例題·單選題】某啤酒廠2012年8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價(jià)格2800元。8月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）元。（乙類啤酒定額稅率220元/噸）

　　A.88000

　　B.190400

　　C.100000

　　D.616000

　　【正確答案】A

　　【答案解析】應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＝400×220＝88000（元）。

　　【例題·計(jì)算題】某石油化工廠2012年1月，銷售無鉛汽油25噸，柴油18噸，提供給本廠基建工程車輛、設(shè)備使用柴油5噸，將9噸含鉛汽油進(jìn)行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油。計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。（已知汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升；無鉛汽油的稅率為定額稅率1.0元/升；柴油的定額稅率0.8元/升）

　　【正確答案】

　　（1）銷售無鉛汽油應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝25×1388×1.0＝34700（元）

　　（2）銷售柴油應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（18＋5）×1176×0.8＝21638.4（元）

　　（3）含鉛汽油進(jìn)行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油屬于連續(xù)生產(chǎn)，不需繳納消費(fèi)稅。

　　（4）該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝34700＋21638.4＝56338.4（元）。

　　3.復(fù)合計(jì)征

　　卷煙、白酒采用從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合復(fù)合計(jì)稅。

　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　【例題·單選題】下列消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法的是（）。

　　A.啤酒

　　B.白酒

　　C.酒糟

　　D.葡萄酒

　　【正確答案】B

　　【答案解析】只有卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)征的方法。

　　【例題·單選題】某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2012年1月銷售甲類卷煙1000標(biāo)準(zhǔn)條，取得銷售收入（含增值稅）93600元。該企業(yè)1月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（）元。（已知甲類卷煙消費(fèi)稅定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支；比例稅率為56％）

　　A.53016

　　B.44800

　　C.600

　　D.45400

　　【正確答案】D

　　【答案解析】應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝93600÷（1＋17％）×56％＋200×1000×0.003＝44800＋600＝45400（元）。
#p#副標(biāo)題#e#

　　4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除

　　根據(jù)稅法的規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購（或委托加工收回）已交納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購（或委托加工收回）應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。

　　【例題·計(jì)算題】某企業(yè)本月購入已交納消費(fèi)稅的甲材料30000元用于生產(chǎn)A應(yīng)稅消費(fèi)品。甲材料適用的消費(fèi)稅稅率為20％，本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價(jià)為42000元，其適用的消費(fèi)稅稅率為30％。計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額。

　　【正確答案】本月應(yīng)交納的消費(fèi)稅稅額＝42000×30％－20000×20％＝8600（元）。

　　【例題·單選題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額20萬元，當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額為（）萬元（煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30％）。

　　A.15

　　B.18

　　C.6

　　D.3

　　【正確答案】B

　　【答案解析】當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購煙絲買價(jià)＝20＋50－10＝60（萬元），當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額＝60×30％＝18（萬元）。

　　5.計(jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定（了解）

　　（1）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　①一般應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

　　=（成本+成本+成本利潤率）÷（1-比例稅率）

　　=成本×（1+成本利潤率）÷（1-比例稅率）

　　利潤=成本+成本利潤率

　　②復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

　　（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　①一般應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）

　　②復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

　　（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

　　①一般應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-比例稅率）

　　②復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組組成計(jì)稅價(jià)格公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）

　　【例題·計(jì)算題】某化妝品企業(yè)是增值稅一般納稅人，主要從事化妝品的生產(chǎn)、進(jìn)口和銷售業(yè)務(wù)，2011年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　（1）從國外進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為168萬元，企業(yè)按規(guī)定向海關(guān)繳納了關(guān)稅、消費(fèi)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證；

　　（2）向企業(yè)員工發(fā)放一批新研發(fā)的化妝品作為職工福利，該批化妝品不含增值稅的銷售價(jià)格為150萬元；

　　（3）委托乙公司加工一批化妝品，提供的材料成本為129萬元，支付乙公司加工費(fèi)11萬元，當(dāng)月收回該批委托加工的化妝品，乙公司沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格。

　　（化妝品的消費(fèi)稅稅率是30％，關(guān)稅稅率是25％）

　　計(jì)算：（1）該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額；

　　（2）該企業(yè)當(dāng)月作為職工福利發(fā)放的化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額；

　　（3）乙公司受托加工的化妝品在交貨時(shí)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。

　　【正確答案】

　　（1）應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額＝168×25％＝42（萬元）

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（168＋42）÷（1－30％）＝300（萬元）

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝300×30％＝90（萬元）

　　（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額＝150×30％＝45（萬元）

　　（3）組成的計(jì)稅價(jià)格＝（129＋11）÷（1－30％）＝200（萬元）

　　應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額＝200×30％＝60（萬元）。
#p#副標(biāo)題#e#

　　（五）消費(fèi)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅，進(jìn)口消費(fèi)品應(yīng)于報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉑金首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。

　　【提示】這里的金銀首飾指，金、銀及金基、銀基首飾。

　　2.納稅期限（與增值稅相同）

　　3.納稅地點(diǎn)

　　（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（中央稅）

　　納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　納稅人在外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　（2）委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅款；

　　（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　　（4）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款。

　　【注意】不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。

　　【例題·多選題】某酒廠總部設(shè)在北京，生產(chǎn)酒的基地設(shè)在遵義，則下列關(guān)于消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)的說法中正確的有（）。

　　A.在北京納稅

　　B.在遵義納稅

　　C.經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以在北京納稅

　　D.經(jīng)由北京市、貴州省國稅局協(xié)商決定納稅地點(diǎn)

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　【例題·判斷題】委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（）

　　【正確答案】×

　　【答案解析】委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　【例題·判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該批消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。（）

　　【正確答案】√
#p#副標(biāo)題#e#

　　三、營業(yè)稅

　　（一）營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　特點(diǎn)：

　　1.以營業(yè)收入額為計(jì)稅依據(jù)，稅源廣泛；

　　2.按行業(yè)大類設(shè)計(jì)稅目稅率，稅負(fù)公平合理；

　　3.計(jì)征簡便、便于征管。

　　（二）營業(yè)稅納稅人

　　在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅納稅人。

　　（三）營業(yè)稅的稅目、稅率

　　1.營業(yè)稅稅目（9個(gè)）

　　交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　　【注意】臺球、高爾夫球、保齡球場屬于娛樂業(yè)不屬于文化體育業(yè)。

　　2.營業(yè)稅稅率

　　（1）交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3％；

　　（2）服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率為5％；

　　（3）娛樂業(yè)的稅率為5％～20％。

　　【例題·多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有（）。 A.保險(xiǎn)業(yè)

　　B.修理業(yè)

　　C.服務(wù)業(yè)

　　D.建筑業(yè)

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B屬于增值稅征收范圍。

　　【例題·多選題】根據(jù)營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有（）。

　　A.廣告業(yè)

　　B.旅游業(yè)

　　C.租賃業(yè)

　　D.加工業(yè)

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D屬于增值稅征收范圍。
#p#副標(biāo)題#e#

　　（四）營業(yè)稅應(yīng)納稅額

　　1.營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)所收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　【例題·單選題】某企業(yè)8月份取得銷售房屋收入300萬元，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)收入2萬元，提供運(yùn)輸服務(wù)收入15萬元。則該月應(yīng)交納的營業(yè)稅稅額為（）萬元。

　　A.15

　　B.15.1

　　C.15.45

　　D.15.55

　　【正確答案】D

　　【答案解析】該月應(yīng)交納的營業(yè)稅稅額＝300×5％＋2×5％＋15×3％＝15＋0.1＋0.45＝15.55（萬元）

　　2.應(yīng)納稅額計(jì)算的具體規(guī)定（注意余額計(jì)稅）

　　（1）交通運(yùn)輸業(yè)

　　交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)額為從事交通運(yùn)輸納稅人提供交通勞務(wù)所得的全部運(yùn)營價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　①納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位或個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

　　②運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　【注意】國際運(yùn)輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運(yùn)輸勞務(wù)是指：a.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；b.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；c.在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。

　　【例題·單選題】某運(yùn)輸企業(yè)2011年12月取得國內(nèi)貨運(yùn)收入250000元，裝卸搬運(yùn)收入35200元；當(dāng)月還承攬一項(xiàng)國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，全程收費(fèi)為38000元，其中境外運(yùn)輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)給境外一運(yùn)輸單位，并支付境外承運(yùn)單位運(yùn)費(fèi)20000元，該運(yùn)輸公司12月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為（）元。

　　A.268000

　　B.8040

　　C.9096

　　D.303200

　　【正確答案】D

　　【答案解析】

　　該運(yùn)輸公司12月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額＝250000＋35200＋38000－20000＝303200（元）

　　應(yīng)納營業(yè)稅＝303200×3％＝9096（元）。

　　（2）建筑業(yè)（了解）

　　建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人承包建筑工程、修繕工程、安裝工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。

　　①納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。

　　②納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

　　③納稅人自建自用房屋的行為不納稅；如納稅人將自建的房屋對外銷售，其自建行為首先應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。

　　④納稅人提供裝飾勞務(wù)的，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入確認(rèn)營業(yè)額。

　　【例題·單選題】2011年4月，某建筑公司承包一項(xiàng)安裝工程，竣工后共取得工程價(jià)款100萬元。在施工期間支付給分包單位工程款20萬元，同時(shí)發(fā)生勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)5萬元，臨時(shí)設(shè)施費(fèi)3萬元，支付職工工資、獎(jiǎng)金25萬元，購買建筑材料等支出30萬元。另外，還向發(fā)包單位收取搶工費(fèi)2萬元，獲得提前竣工獎(jiǎng)3萬元。該企業(yè)4月份應(yīng)納營業(yè)稅為（）萬元。

　　A.0.66

　　B.1.26

　　C.2.55

　　D.3.15

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　該企業(yè)4月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額＝100－20＋2＋3＝85（萬元）

　　應(yīng)繳納營業(yè)稅＝85×3％＝2.55（萬元）。

　　（3）服務(wù)業(yè)

　　①旅游業(yè)務(wù)以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　②從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　【注意】以支付給其他公司的“廣告制作費(fèi)”后的余額為營業(yè)額，說法錯(cuò)誤。

　　③從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營業(yè)額。

　　【例題·單選題】2011年12月，貴陽某旅行社組織甲、乙兩個(gè)旅游團(tuán)。

　　（1）甲團(tuán)是由36人組成的境內(nèi)旅游團(tuán)。旅行社向每人收取4500元。旅游期間，旅行社為每人支付交通費(fèi)1600元，住宿費(fèi)400元，餐費(fèi)300元，公園門票等費(fèi)用600元。

　　（2）乙團(tuán)是由30人組成的境外旅游團(tuán)。旅行團(tuán)向每人收取6800元，在境外該團(tuán)改由當(dāng)?shù)豔旅游公司接團(tuán)，負(fù)責(zé)在境外安排旅游。旅行社按協(xié)議支付給境外W旅游公司旅游費(fèi)折合人民幣144000元。則該旅行社12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（）元。

　　A.18300

　　B.8100

　　C.11100

　　D.5880

　　【正確答案】D

　　【答案解析】該旅行社12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝[（4500－1600－400－300－600）×36＋（6800×30－144000）] ×5％＝117600×5％＝5880（元）。

　　（4）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的轉(zhuǎn)讓額，具體包括無形資產(chǎn)受讓方給轉(zhuǎn)讓方的全部貨幣、實(shí)物和其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　納稅人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　（5）銷售不動(dòng)產(chǎn)

　　銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)而向不動(dòng)產(chǎn)購買者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購置原價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　納稅人銷售抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　【例題·單選題】某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)、銷售及物業(yè)出租業(yè)務(wù)，2011年4月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　（1）銷售住宅10套，面積共計(jì)1250平方米，每平方米售價(jià)為12000元；

　　（2）銷售精裝修高檔公寓3套，面積共計(jì)540平方米，每平方米售價(jià)為20000元，其中：毛坯房每平方米為18000元，裝修費(fèi)每平方米為2000元；

　　（3）出租寫字樓1200平方米，取得租金收入60000元。

　　已知：銷售不動(dòng)產(chǎn)適用營業(yè)稅稅率為5％；出租寫字樓適用的營業(yè)稅稅率為5％。則該房地產(chǎn)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（）萬元。

　　A.129

　　B.129.3

　　C.127.14

　　D.96

　　【正確答案】B

　　【答案解析】

　　（1）銷售住宅應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝1250×12000×5％＝750000（元）

　　（2）銷售精裝修高檔公寓應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝540×20000×5％＝540000（元）

　　（3）出租寫字樓應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝60000×5％＝3000（元）

　　該房地產(chǎn)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額＝750000＋540000＋3000＝1293000（元）。

　　【例題·單選題】某娛樂城10月份取得門票收入12萬元，包場收入24萬元，點(diǎn)歌費(fèi)4萬元，煙酒、飲料費(fèi)收入36萬元。該企業(yè)適用營業(yè)稅稅率為10％，當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為（）萬元。

　　A.5.6

　　B.4

　　C.7.6

　　D.5

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考核營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收入、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝（12＋24＋4＋36）×10％＝7.6（萬元）。
#p#副標(biāo)題#e#

　　（五）營業(yè)稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

　　2.納稅期限

　　營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

　　3.納稅地點(diǎn)——實(shí)行屬地征收管理

　　（1）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；

　　（2）納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；

　　（3）納稅人提供其他勞務(wù)，或者是轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)外的無形資產(chǎn)的應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者住所的地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　【例題·多選題】關(guān)于營業(yè)稅的申報(bào)與繳納的規(guī)定，正確的是（）。

　　A.營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本規(guī)定是，納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天

　　B.營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款分別核定為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或一個(gè)季度

　　C.納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

　　D.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為納稅人所在地或居住地

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款分別核定為5日、10日、15日、1個(gè)月或一個(gè)季度，B不正確。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地。

　　【例題·判斷題】2012年8月，甲市A公司因調(diào)整公司經(jīng)營戰(zhàn)略，將其擁有的乙市一處辦公用房賣給丙市B公司。該辦公用房的銷售合同在丁市簽訂，并已預(yù)收部分房款，則A公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報(bào)的地點(diǎn)為甲市。（）

　　【正確答案】×

　　【答案解析】納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，所以，A公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報(bào)的地點(diǎn)為乙市。
#p#副標(biāo)題#e#

　　四、企業(yè)所得稅

　　（一）企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

　　【注意】個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。

　　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　1.居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；

　　2.非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　（二）企業(yè)所得稅征稅對象

　　征稅對象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

2014年廣西財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德知識點(diǎn)：第三章第三節(jié)

最新文章

網(wǎng)友關(guān)注

數(shù)豆子會(huì)計(jì)網(wǎng) shudouzi.com

2014年廣西財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德知識點(diǎn)：第三章第三節(jié)

相關(guān)文章

最新文章

網(wǎng)友關(guān)注

數(shù)豆子會(huì)計(jì)網(wǎng) shudouzi.com