第四節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　我國(guó)三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、以政府財(cái)政部門為主體的政府會(huì)計(jì)監(jiān)督和以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督三個(gè)層次。

　　一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　(一)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體和對(duì)象

　　《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第七十三條規(guī)定：“各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。”這就明確規(guī)定了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員;單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　(二)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求

　　1.會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確

　　為了實(shí)施有效監(jiān)督，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的順利進(jìn)行，必須明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的馭責(zé)權(quán)限。具體要求是：

　　第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到職權(quán)明確，程序規(guī)范，責(zé)任清楚。

　　第二，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員要實(shí)行職務(wù)分離。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。

　　第三，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員應(yīng)當(dāng)相互制約。

　　2.重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確

　　重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，既是各單位重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也是非常重要的財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)，決策和執(zhí)行的程序不明確，缺乏有效的監(jiān)督和控制，不僅影響國(guó)家、單位和社會(huì)公眾利益，也削弱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理職能，并影響會(huì)計(jì)秩序和會(huì)計(jì)資料質(zhì)量。《會(huì)計(jì)法》對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序的要求，突出了兩點(diǎn)：一是決策和執(zhí)行的程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范化;二是決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過(guò)于集中，也要防止政出多門、各行其是。

　　3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

　　通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整;通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，也可以確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，以便查明實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否相符，并查明不符的原因和責(zé)任，制定改進(jìn)措施，做到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中應(yīng)當(dāng)明確“財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序”。

　　4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確

　　內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)評(píng)價(jià)，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。明確“對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序”，可以促使內(nèi)部審機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)工作制度化、程序化。在單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)有除會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員以外的專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)會(huì)

　　資料進(jìn)行再監(jiān)督，有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員的單位，該項(xiàng)作應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行;沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)或內(nèi)部審計(jì)人員的單位，也可以由其他負(fù)責(zé)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、人員進(jìn)行，如公司制企業(yè)的監(jiān)事會(huì)等。

　　(三)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)

　　1.依法開展會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正

　　單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，在許多情況下是由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程申進(jìn)行的。由于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)法律、法規(guī)、制度，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否合法的界限比較清楚，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中嚴(yán)格把關(guān)、實(shí)行監(jiān)督，可以有效防范違法會(huì)計(jì)行為的發(fā)生，這也是單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任得以具體落實(shí)的重要措施。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員拒絕和糾正違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這是法律、法規(guī)賦予的權(quán)利。如果會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員不行使或不認(rèn)真行使這一職權(quán)，其他人員阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員行使這一職權(quán)，都是違法或違規(guī)行為，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)加以制止和糾正，有關(guān)管理部門也有權(quán)加以干預(yù)。

　　2.對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督

　　首先，各單位要建立賬簿、款項(xiàng)和實(shí)物核查制度，保證賬賬相符、賬款相符、賬實(shí)相符、賬表相符。

　　其次，會(huì)計(jì)人員對(duì)賬實(shí)不符的情況要及時(shí)作出處理。

　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，做出處理。

　　考點(diǎn)8：二、政府監(jiān)督

　　(一)政府監(jiān)督的概念

　　政府監(jiān)督是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。

　　根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門是本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查主體，對(duì)本行政區(qū)域內(nèi)各單位的會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，并依法對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

　　此外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，也可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

　　對(duì)于被檢查單位及其相關(guān)人員違反《會(huì)計(jì)法》的行為，財(cái)政部門可以做出罰款、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書等處罰;其他部門 只能在其法定職責(zé)范圍內(nèi)對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查，監(jiān)督檢查的范圍和權(quán)限不能超越相關(guān)法律的規(guī)定。

　　(二)財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容

　　1.對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查

　　具體包括：應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的單位是否按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿;是否存在賬外設(shè)賬的行為;是否存在偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)賬簿的行為;設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿是否存在其他違反法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為。

　　2.對(duì)單位會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查

　　具體包括：應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否如實(shí)在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料上反映;填制的會(huì)計(jì)憑證、登記的會(huì)計(jì)賬簿、編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否相符;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容是否符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整。

　　3.對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查

　　具體包括：采用會(huì)計(jì)年度、使用記賬本位幣和會(huì)計(jì)記錄文字是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;填制或者取得原始憑證、編制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制程序、報(bào)送對(duì)象和報(bào)送期限是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;會(huì)計(jì)處理方法的采用和變更是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;使用的會(huì)計(jì)軟件及其生成的會(huì)計(jì)資料是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;是否按照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立并實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度;會(huì)計(jì)核算是否有其他違法會(huì)計(jì)行為;會(huì)計(jì)檔案的建立、保管和銷毀是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制定的規(guī)定。

　　4.對(duì)單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查

　　具體包括：從事會(huì)計(jì)工作的人員是否持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書;會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)是否具備法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的任職資格。

　　5.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查

　　考點(diǎn)9：三、社會(huì)監(jiān)督

　　(一)社會(huì)監(jiān)督的概念

　　社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審查，并據(jù)實(shí)作出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督制度。

　　此外，單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的范疇。

　　(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

　　聯(lián)系：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分，都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可能會(huì)涉及對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用等。

　　區(qū)別：

　　1.審計(jì)的獨(dú)立性不同。內(nèi)部審計(jì)曼本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，與所審的其他職能部門只具有相對(duì)的獨(dú)立性;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有雙向的立性。

　　2.審計(jì)方式不同。內(nèi)部審計(jì)根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要自行安排實(shí)施;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是接受委托進(jìn)行審計(jì)。

　　3.審計(jì)職責(zé)和作用不同。內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、本單位改進(jìn)管理的參考，對(duì)外不起鑒證作用，并向外界保密;而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)需要對(duì)投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用。

　　(三)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依法承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告

　　(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告

　　(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告

　　(4)辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　被審計(jì)單位要如實(shí)提供會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況;任何單位和個(gè)人不得以任何方式要求或者示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或者不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。