第二節(jié) 稅務管理
稅務管理是指稅收征收管理機關為了貫徹、執(zhí)行國家稅收法律制度，加強稅收工作，協調征稅關系而開展的一項有目的的活動。稅務管理是稅收征收管理的重要內容，是稅款征收的前提。
稅務管理主要包括稅務登記、賬簿、憑證管理和納稅申報等內容。
一、稅務登記
(一)稅務登記的概念
稅務登記是稅務機關依據稅法規(guī)定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務的一項法定手續(xù)。
稅務登記是整個稅收征收管理的起點。(單選)
(二)稅務登記范圍
凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人，均應當辦理稅務登記;扣繳義務人應當在發(fā)生扣繳義務時，到稅務機關申報登記，領取扣繳稅款憑證。
【例題?判斷題】下崗女工王某開辦了一個商品經銷部，按規(guī)定享有一定期限的免稅政策，她認為，既然免稅就不需要辦理稅務登記，分析王某的觀點是否正確。
[答案]×
【例題?判斷題】凡是法律、法規(guī)規(guī)定的應稅收入、應稅財產的各類納稅人，均應當辦理稅務登記。( )
[答案]錯
【例題?判斷題】個體工商戶在稅法規(guī)定的享有免稅優(yōu)惠的期限內，可以不必辦理稅務登記。( )
[答案]錯
【例題?判斷題】只有從事生產經營的納稅人才需要辦理納稅登記。
[答案]×
[解析]根據規(guī)定凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人，均應當辦理稅務登記。不僅僅限于從事生產經營的納稅人。
(三)稅務登記種類
稅務登記種類包括：開業(yè)登記;變更登記;停業(yè)、復業(yè)登記;注銷登記;外出經營報驗登記。
1.開業(yè)登記
開業(yè)登記是指從事生產經營的納稅人，經國家工商行政管理部門批準開業(yè)后，為確認其納稅人的身份而到稅務機關辦理的納稅登記。
企業(yè)、企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產經營的場所、個體工商戶、從事生產經營的事業(yè)單位，領取工商營業(yè)執(zhí)照起30日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記;
對不從事生產經營活動，但依法負有納稅義務的單位和個人自負有納稅義務之日起30日內向稅務機關辦理稅務登記。
依法負有代扣代繳或代收代繳稅款的扣繳義務人，也應該依法辦理扣繳登記。
臨時取得應稅收入或臨時發(fā)生應稅行為不用辦理稅務登記。
從事生產、經營的納稅人應當按照國家有關規(guī)定，持稅務登記證，在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將全部賬號向稅務機關報告。
【例題?單選題】根據有關法律規(guī)定：企業(yè)向稅務機關辦理稅務登記的時間是領取營業(yè)執(zhí)照之日起( )內。
A.15日
B.30日
C.45日
D.60日
[答案]B
[解析]根據規(guī)定，從事生產、經營的納稅人領取工商營業(yè)執(zhí)照(含臨時工商營業(yè)執(zhí)照)的，應當自領取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內申報辦理稅務登記
#p#副標題#e#
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2.變更登記
變更登記指納稅人辦理稅務登記后，因登記內容發(fā)生變化，需要對原登記內容進行更改，而向主管稅務機關申請辦理的稅務登記。
納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關辦理變更稅務登記：
納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記，應當自變化之日起30日內，持有關證件到原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。
3.停業(yè)、復業(yè)登記：
停業(yè)、復業(yè)登記是納稅人因自身經營的需要，暫停和恢復生產經營活動而向主管稅務機關申請辦理的稅務登記。
實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過1年。
納稅人在申報辦理停業(yè)登記時，應如實填寫停業(yè)申請登記表，說明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領、用、存情況，并結清應納稅款、滯納金、罰款。稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發(fā)票領購簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務證件。
納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款。
納稅人應當于恢復生產經營之前，向稅務機關申報辦理復業(yè)登記，如實填寫《停、復業(yè)報告書》，領回并啟用稅務登記證件、發(fā)票領購簿及其停業(yè)前領購的發(fā)票。
納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記申請。
【例題?單選題】只有實行定期定額征收方式的個體工商戶才需要在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記( )。
[答案]√
[解析]以上表述是正確的。只有實行定期定額征收方式的個體工商戶需要在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記。
【例題?單選題】在下列從事生產經營的納稅人中，采取那種稅款征收方式的納稅人應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記( )。
A.查賬征收
B.查定征收
C.查驗征收
D.定期定額征收
[答案]D
[解析]根據規(guī)定，實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關申報辦理停業(yè)登記。
4.注銷登記
是指納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷，以及依法終止履行納稅義務的其他情形時，向原稅務登記機關申報辦理的取消稅務登記的手續(xù)。
適用范圍：自動解散、撤銷、破產、因地址遷移改變原主管稅務機關、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、其他情形。
納稅人發(fā)生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記;
按規(guī)定不需要在工商行政管理機關辦理注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。
5.外出經營報驗登記
納稅人到外縣(市)臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》)。
稅務機關按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》。
納稅人在到達經營地進行生產經營活動前，到經營地稅務機關報驗登記，并提交下列證件、資料：
稅務登記證件副本;《外管證》。
納稅人外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并結清稅款、繳銷發(fā)票。
#p#副標題#e#
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二、發(fā)票管理
(一)發(fā)票的概念和內容：
發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。它是確定經營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據，也是稅務稽查的重要依據。
發(fā)票的內容包括：發(fā)票的名稱、字軌號碼、聯次及用途，客戶名稱，開戶銀行及賬號，商品名稱或經營項目，計量單位、數量、單價、大小寫金額，開票人，開票日期，開票單位(個人)名稱(章)等。增值稅專用發(fā)票還應當包括：購貨人地址、購貨人稅務登記號、增值稅稅率、稅額、供貨方名稱、地址及其稅務登記號。
(二)發(fā)票的種類
1.增值稅專用發(fā)票。
增值稅專用發(fā)票是指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發(fā)票。增值稅專用發(fā)票隸屬于國家稅務局管理。
增值稅納稅人：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人),應當繳納增值稅。
所謂貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。
所謂加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務。
所謂修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。
所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。
增殖納稅人包括：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
一般納稅人：是指年應征銷售額超過小規(guī)模納稅人的企業(yè)和企業(yè)性單位。
增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專用發(fā)票)只限于增值稅的一般納稅人領購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。
一般納稅人有下列情形之一者，不得領購使用專用發(fā)票:
① 核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。
② 不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料者。
③ 有以下行為，經稅務機關責令限期改正而仍未改正者：
④ 銷售的貨物全部屬于免稅項目者。
(2)增值稅專用發(fā)票開具范圍：除規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內)、應稅勞務、根據增值稅暫行條例實施細則規(guī)定應當征收增值稅的非應稅勞務(以下簡稱銷售應稅項目)，必須向購買方開具專用發(fā)票。
2.普通發(fā)票。
普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。前者適用于某個行業(yè)的經營業(yè)務，如商業(yè)零售統一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產品銷售統一發(fā)票等;后者僅適用于某一經營項目，如廣告費用結算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。
3.專業(yè)發(fā)票。
專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證;
國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務、電報收據;國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。
(三)發(fā)票的領購：
辦理了稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證后，應當向稅務機關申請領購發(fā)票：經辦人身份證;稅務登記證或其他有關證明;財務印章或發(fā)票專用章的印模。申請領購增值稅專用發(fā)票的單位和個人，應當提供加蓋有“增值稅一般納稅人”確認專章的稅務登記證(副本)。經稅務機關審核后，發(fā)給發(fā)票領購簿。
需要臨時使用發(fā)票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請辦理。
臨時到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經營活動的單位或者個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經營地稅務機關申請領購經營地的發(fā)票。稅務機關對外省、自治區(qū)、直轄市來本轄區(qū)從事臨時經營活動的單位和個人申請領購發(fā)票的，可以要求其提供保證人或者根據所領購發(fā)票的票面限額及數量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。
按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔保義務或者退還保證金;未按期繳銷發(fā)票的，由保證人或者以保證金承擔法律責任。
(四)發(fā)票的開具
① 填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。
② 必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯次一次復寫、打印，內容完全一致，并在發(fā)票聯和抵扣聯加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。
③ 開具發(fā)票應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。外商投資企業(yè)和外商企業(yè)可以同時使用一種外國文字。
④ 使用電子計算機開具發(fā)票，須經主管稅務機關批準，并使用稅務機關統一監(jiān)制的機外發(fā)票，開具后的存根聯應當按照順序號裝訂成冊。
⑤ 開具發(fā)票的時限符合規(guī)定
⑥ 任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票;未經稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票;不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。
(五)發(fā)票的保管
應建立發(fā)票使用登記制度，設置發(fā)票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發(fā)票使用情況。已開具的發(fā)票存根聯和發(fā)票登記簿應保存5年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。
任何單位和個人未經批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。
禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發(fā)票出入境。
【例題?多選題】下列關于發(fā)票使用的說法正確的是( )。
A.任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發(fā)票
B.未經稅務機關批準，不得拆本使用發(fā)票
C.不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍
D.使用電子計算機開具發(fā)票，必須報主管稅務機關批準
[答案]ABCD
(六)發(fā)票的檢查：
在發(fā)票管理中，稅務機關有權進行下列檢查：
1. 檢查印刷、領購、開具、取得和保管發(fā)票情況;
2. 調出發(fā)票查驗;
3. 查閱、復制與發(fā)票有關的憑證、資料;
4. 向當事人各方詢問與發(fā)票有關的問題和情況;
5. 在查處發(fā)票案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。
6. 印制、使用發(fā)票的單位和個人，必須接受稅務機關依法檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。
#p#副標題#e#
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三、納稅申報
(一)納稅申報的概念
納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續(xù)。
(二)納稅申報的對象及其期限要求。
按照《稅收征收管理法》的規(guī)定，辦理納稅申報的對象和期限要求分為以下四種情況：
1.負有納稅義務的單位和個人必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限內辦理納稅申報。
2.臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為的納稅人，在發(fā)生納稅義務后，應當立即辦理申報納稅。
3.扣繳義務人必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期內報送代扣代繳、代收代繳報告表。
4.享有減稅、免稅待遇的納稅人，在減稅、免稅期間應當按照規(guī)定辦理納稅申報。
(三)納稅申報的內容
納稅申報的內容反映在各種稅種的納稅申報表和代扣代繳、代收代繳稅款報告表內，主要包括：稅種、稅目，應納稅項目或者應代扣代繳、代收代繳項目，適用稅率或者單位稅額、計稅依據，扣除項目及標準應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額，稅款所屬期限等。
納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據不同情況相應報送下列有關證件、資料：
1.財務會計報表及其說明材料;
2.與納稅有關的合同、協議書;
3.外出經營活動稅收管理證明;
4.境內或者境外公證機構出具的有關證明文件;
5.稅務機關規(guī)定應當報送的其他有關證件、資料;
注意：納稅人在納稅申報期內無論是否有收入，都必須在規(guī)定的期限內如實填報納稅申報表(作零申報)，并報送有關資料。
【例題?多選題】納稅人辦理納稅申報時應當如實填寫納稅申報表，并根據不同情況相應報送下列有關證件、資料( )。
A.財務會計報表及其說明材料
B.與納稅有關的合同、協議書
C.外出經營活動稅收管理證明
D.境內或者境外公證機構出具的有關證明文件
[答案]ABCD
(四)納稅申報的方式
納稅人應依照法律、法規(guī)規(guī)定的申報期限、申報內容如實填寫納稅申報表，辦理納稅申報手續(xù)。
納稅申報方式包括：
1.直接申報，即上門申報。納稅人直接到稅務機關辦理納稅申報。
2.郵寄申報，即納稅人將納稅申報表及有關納稅資料以郵寄的方式送達稅務機關。
郵寄申報以寄出地的郵局郵戳日期為實際申報日期。
【例題?單選題】郵寄申報的實際申報日期應當為( )。
A.寄出地的郵局郵戳日期
B.寄如地的郵寄郵戳日期
C.稅務機關收到申報資料的日期
D.納稅人填寫申報資料的日期
[答案]A
3.數據電文申報，即納稅人由電子手段、光學手段或類似手段生成、儲存或傳遞的信息，如網上申報。例如：電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等墊資方式。
【例題?單選題】網上申報屬于( )。
A.直接申報
B.郵寄申報
C.數據電文申報
D.上門申報
[答案]C
