第三節 會計核算
會計核算是以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、報告等環節，對特定主體的生產經營活動或者預算執行過程進行的反映。會計核算是會計的基本職能之一，是會計工作的重要環節，是整個會計工作的核心和重心，它往往貫穿于生產經營和業務活動的全過程。會計核算過程主要包括取得和填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告等。
一、總體要求
（一）會計核算依據
《中華人民共和國會計法》規定：“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。”以實際發生的經濟業務事項為依據進行會計核算，是對會計核算最基本的要求，也是保證會計資料質量的關鍵。
【知識鏈接】實際發生的事項是單位在生產經營或者預算執行過程中發生的經濟活動。
（二）對會計資料的基本要求
《會計法》規定：會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定；任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。
【知識鏈接】會計資料是記錄會計核算過程和結果的載體，是反映單位財務狀況、經營成果、現金流量，評價經營業績、進行投資決策的重要依據。
所謂偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經濟業務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料；所謂變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內容、歪曲事實真相的行為，即篡改事實；所謂提供虛假財務會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務會計報告上的數據，使財務會計報告不真實、不完整地反映財務狀況和經營成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為。
【重點提示】一定要注意偽造和變造的區別。偽造是無中生有，而變造是在真實會計資料上進行改造。
【例題1·單項選擇題】A單位會計王某采用涂改手段，將金額為10000元的購貨發票改為40000元。根據《中華人民共和國會計法》有關規定，該行為屬于（ ）。
A．偽造會計憑證 B．變造會計憑證 C．偽造會計賬簿 D．變造會計賬簿
【答案】B
【例題2·判斷題】偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經濟業務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料。（ ）
【答案】√
【例題3·判斷題】變造會計憑證的行為，是指用涂改、挖補等方法改變會計憑證真實內容的行為。（ ）
【答案】√
二、會計憑證
會計憑證是記錄經濟業務事項的發生和完成情況，明確經濟責任，并作為記賬依據的書面證明。
會計憑證分為原始憑證和記賬憑證。填制、審核會計憑證是會計核算工作的首要環節。
（一）原始憑證
【知識鏈接】原始憑證是在經濟業務事項發生時由經辦人員直接取得或者填制、用以表明某項經濟業務事項已經發生或完成情況、明確有關經濟責任的一種原始憑據。它是會計核算的原始依據。
按照《會計基礎工作規范》規定，原始憑證應包括如下內容：原始憑證名稱；填制原始憑證的日期；填制原始憑證的單位名稱或者填制人員的姓名；接受原始憑證的單位；經濟業務事項名稱；經濟業務事項的數量、單價和金額；經辦經濟業務事項人員的簽名或蓋章等等。
【例題4·單項選擇題】下列各項中，不屬于原始憑證的是（ ）。
A．結算憑證 B．記賬憑證 C．領料單 D．入庫單
【答案】B
1．原始憑證的取得、填制及提交。《中華人民共和國會計法》規定，辦理需進行會計核算的經濟業務事項必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構。原始憑證通常由經濟業務事項經辦人員取得或填制。為保證會計核算工作的正常進行和當期會計資料的真實、完整，經辦人員應及時將原始憑證送交會計機構，原則上最遲不應超過一個會計結算期。
【重點提示】掌握住原始憑證由經辦人員取得或填制，要及時提交，原則上最遲不應超過一個會計結算期。
2．原始憑證的審核。《中華人民共和國會計法》對審核原始憑證問題做出了具體規定：（l）會計機構、會計人員必須按照法定職責審核原始憑證。（2）會計機構、會計人員審核原始憑證應當按照國家統一的會計制度的規定進行。（3）會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經辦人員按照國家統一會計制度的規定進行更正、補充。
【重點提示】注意掌握不真實、不合法的原始憑證與記載不準確、不完整的原始憑證的區別以及會計人員的不同處理方法。
【例題5·判斷題】會計機構、會計人員對記載不準確、不完整的原始憑證有權予以退回，并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規定進行更正、補充。（ ）
【答案】√
3.原始憑證錯誤的更正。《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》對原始憑證錯誤的更正做出了具體規定，其內容包括：（1）原始憑證所記載的各項內容均不得涂改。（2）原始憑證記載的內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章。（3）原始憑證金額出現錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。（4）原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。
【重點提示】原始憑證金額出現錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。切記！
【例題6?單選題】下列關于對外來發票出現錯誤金額的處理中，符合《中華人民共和國會計法》規定的是（ ）。
A．退回原出具單位，并由原出具單位重新開發票
B．退回原出具單位，并由原出具單位劃線更正并加蓋公章
C．接受單位直接更正，并要求原出具單位說明情況同時加蓋單位公章
D．接受單位直接更正，并說明情況同時加蓋單位公章
【答案】A
【例題7?判斷題】原始憑證金額有錯誤的，如果是大寫金額有錯誤，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。如果是小寫金額有錯誤，可采取劃線更正法更正。( )
【答案】×
【例題8?單選題】下列關于原始憑證更改內容的說法中正確的是（ ）。
A．原始憑證記載的各項內容在一定條件下可以進行修改
B．原始憑證有錯誤的不得修改，必須由原出具單位重開
C．原始憑證金額有錯誤的，必須由原出具單位重開
D．原始憑證有錯誤的可以直接在錯誤處更正，但必須由原出具單位加蓋印章
【答案】C
（二）記賬憑證
記賬憑證是對經濟業務事項按其性質加以歸類、確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證。
【例題9?單選題】對企業實際發生的經濟業務事項按其性質進行歸類、確定會計分錄，并據以登記會計賬簿的憑證是指（ ）。
A．原始憑證 B．記賬憑證 C．銷貨憑證 D．購貨憑證
【答案】B
《中華人民共和國會計法》規定：一是記賬憑證編制必須以原始憑證及有關資料為依據；二是作為記賬憑證編制依據的必須是經過審核無誤的原始憑證和有關資料。
【重點提示】記賬憑證應當根據經過審核的原始憑證及有關資料編制。
【例題10?單選題】根據《中華人民共和國會計法》的規定，作為記賬憑證編制依據的必須是（ ）的原始憑證和有關資料。
A．經辦人簽字 B．領導批準 C．金額無誤 D．經過審核無誤
【答案】D
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
三、會計賬簿
會計賬簿是連接會計憑證和財務會計報告的中間環節。會計賬簿的主要作用是對會計憑證提供的大量分散數據或資料進行分類歸集整理，以全面、連續、系統地記錄和反映經濟活動情況，是編制財務會計報告、檢查、分析和控制單位經濟活動的重要依據。
（一）依法建賬的法律規定
各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實完整。依法設置會計賬簿，是單位進行會計核算的最基本的要求，所有實行獨立核算的國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織都必須根據《會計法》規定，設置會計賬簿，并保證其真實、完整。
各單位要依法設置的會計賬簿包括：（1）總賬（全部經濟業務事項、總括核算資料）。（2）明細賬（某一類經濟業務事項）。（3）日記賬（逐日逐筆）。（4）其他輔助賬簿。
【例題11?多選題】根據會計法律制度的規定，下列各項中，屬于單位依法設置的會計賬簿的有（ ）。
A．總賬 B．明細賬 C．日記賬 D．輔助賬簿
【答案】ABCD
（二）登記會計賬簿的規定
1．各單位發生的各項經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算，不得違反《會計法》私設會計賬簿進行登記、核算。
私設賬簿主要表現為在法定會計賬簿之外，另設置一套或多套賬簿，用于登記沒有納入法定會計賬簿之內統一核算的其他經濟業務事項，以達到種種非法目的。賬外設賬是滋生小金庫、不正之風的溫床，直接影響到會計資料的真實完整，是一種極為嚴重的違法行為。
2．會計賬簿登記，必須以經過審核的會計憑證為依據。
（三）賬目核對
賬目核對也稱對賬，是保證會計賬簿記錄質量的重要程序。
根據《中華人民共和國會計法》的規定，各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相符、會計賬簿之間相對應的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關內容相符。
1．賬實相符。賬實相符是會計賬簿記錄與實物、款項實有數核對相符的簡稱。
2．賬證相符。賬證相符是會計賬簿記錄與會計憑證有關內容核對相符的簡稱。
3．賬賬相符。賬賬相符是會計賬簿之間對應記錄核對相符的簡稱。
4．賬表相符。是會計賬簿記錄與會計報表有關內容核對相符。
【重點提示】注意掌握這四個方面的要求，容易出多選題。
【例題12?單選題】單位會計賬簿記錄與會計報表有關內容核對相符，也稱之為（ ）。
A．賬實相符 B．賬證相符 C．賬表相符 D．賬賬相符
【答案】C
【例題13?多選題】賬目核對也稱對賬，是保證會計賬簿記錄質量的重要程序。根據《中華人民共和國會計法》的規定，賬目核對應做到（ ）。
A．賬證相符 B．賬實相符 C．賬賬相符 D．賬表相符
【答案】ABCD
（四）使用計算機進行會計核算的，其會計賬簿的登記、更正，應當符合國家統一的會計制度的規定。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
四、財務會計報告
財務會計報告是企業和其他單位向有關各方面及國家有關部門提供其在某一會計期間經營成果，現金流量的文件。
（一）編制基礎：財務會計報告應當根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制。
【例題15?單選題】財務會計報告應當根據（ ）編制。
A．經過審核的會計憑證
B．各類會計報表
C．實際發生的經濟業務事項
D．經過審計的會計憑證記錄以及相關資料
【答案】D
（二）簽署及責任主體：財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，還需由總會計師簽名并蓋章；單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整。
【重點提示】簽章的主體及簽章的方式一定要掌握。
（三）編制要求：向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致。
“編制依據不一致”表現在單位向不同會計資料使用者提供的財務會計報告不一致，如某些單位出于不同目的編制幾套依據截然不同的財務會計報告，報給稅務部門的是經營業績差的財務會計報告，目的是少交稅；報給銀行的是經過粉飾、業績好的財務會計報告，目的是獲取貸款。
【重點提示】此處容易考判斷題，切記：向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據應當一致。不允許根據不同主體提交不同的財務報告。
（四）對外提交：財務會計報告應當按照規定的對象、期限提供給有關方面。
（五）審計：我國有關法律、行政法規還規定某些單位的財務會計報告須經注冊會計師審計。有關法律、行政法規規定財務會計報告須經注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具的審計報告也應當隨同財務會計報告一并提供。
【舉例】《公司法》規定，公司應當在每一會計年度終了時編制財務會計報告，并依法經會計師事務所審計。
【例題16?多選題】根據國家統一的會計制度的規定，單位對外提供的財務會計報告應當由單位有關人員簽字并蓋章。下列各項中，應當在單位對外提供的財務會計報告上簽字并蓋章的有（ ）。
A．單位負責人 B．總會計師 C．會計機構負責人 D．單位內部審計人員
【答案】ABC
【例題17?判斷題】公司、企業可以根據不同報表使用者的需要，采取不同的編制基礎、編制依據、編制原則和編制方法分別編制并提供財務會計報告。（ ）
【答案】×
【例題18?單選題】根據《中華人民共和國會計法》的規定，下列關于單位有關負責人在財務會計報告上簽章的做法中，正確的是（ ）。
A．簽名 B．蓋章 C．簽名或蓋章 D．簽名并蓋章
【答案】D
五、會計檔案
會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務會計報告等會計核算專業資料，是記錄和反映單位經濟業務的重要史料和證據。
各單位每年形成的會計檔案，應當由會計機構按照歸檔要求，負責整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構保管一年，期滿后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統一保管。出納人員不得兼管會計檔案。各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質會計檔案。
六、其他
(一)會計年度
《會計法》規定，會計年度自公歷1月1日起至l2月31日止。對年度中間成立的企業，應自成立之日起至當年12月31日止為第一個會計年度，第二年仍應從l月l 日起至l2月31日止為一個會計年度。第一年的會計報表中，應加以注明。
(二)記賬本位幣
《會計法》規定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。
(三)會計處理方法
《會計法》和國家統一的會計制度規定，各單位采用的會計處理方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規定進行變更，并將變更的原因、情況及影響，在財務會計報告中予以說明。
(四)會計記錄的文字
《會計法》規定，會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當地通用的一種民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、外國企業和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。
