第三章 稅收法律制度
【考情分析】
本章在本書中的重要性居第三位?？键c比較集中。主要涉及單選題、多選題和判斷題。由于稅法涉及稅額的計算，因此，各種題型均會涉及計算問題。主要考點為：稅收的特征和分類，稅法的構成要素，增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅和個人所得稅的納稅人、征稅對象、稅率和應納稅額的計算。稅務登記、納稅申報、稅款征收、發票管理和稅收法律責任。
第一節 稅收概述
一、稅收的概念與分類
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稅收是政府為滿足社會公共需要，憑借政治權力，按照法律規范，強制地、無償地參與社會產品分配而取得財政收入的一種形式。稅收具有組織收入、調節經濟、維護國家政權和國家利益等方面的重要作用。
1．稅收是國家組織財政收入的主要形式。
2．稅收是國家調控經濟運行的重要手段。
3．稅收具有維護國家政權的作用。
4．稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證。
（二）稅收的特征
稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征：
1．強制性。是國家以社會管理者身份，通過頒布法律或政令來進行強制征收。
2．無償性。是國家征稅既不歸還納稅人，也無需向納稅人支付任何代價或報酬。
3．固定性。是國家通過法律形式和稅收制度預先規定每一種稅的課稅對象、納稅人、稅率和征稅標準等，征納雙方都必須共同遵守。固定性體現在兩個方面：一是按照法定標準征收，二是連續征收。
【重點提示】掌握稅收的三個特征，容易考多項選擇題。
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稅收的分類，依據不同的標準，通常有以下幾種主要分類方法：
1．按征稅對象，可以分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類。這是最常見的一種稅收分類方法。
?。?）流轉稅類以商品銷售收入或非商品營業收入為征稅對象。我國現行的增值稅、消費稅、營業稅、關稅等都屬于流轉稅類。
?。?）所得稅類以收入減成本、費用等扣除項目以后的凈所得為征稅對象。如企業所得稅、個人所得稅等。
?。?）財產稅類，是以納稅人的各種財產為征稅對象。我國現行的房產稅、車船稅類。
?。?）資源稅類，是以納稅人開采的自然資源為征稅對象。我國現行資源稅屬于此類。
【重點提示】注意資源稅類和資源稅種是兩個概念。資源稅類除了包括資源稅以外，還包括其他稅種。如城鎮土地使用稅。
?。?）行為稅類，是以納稅人的某些特定行為為征稅對象。我國現行的印花稅、屠宰稅等都屬于行為稅類。
2．按照征收管理的分工體系，可以分為工商稅類、關稅類。
?。?）工商稅類，是以從事工業、商業、服務性的單位和個人為納稅人地各種稅收的總稱，是我國現行稅制的主體部分。該類稅收由稅務機關負責征收管理。工商稅類主要包括：增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、城市房地產稅、車船稅、車船使用牌照稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、印花稅、車輛購置稅等稅種。
（2）關稅類，是指對進出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要包括：進出口關稅、由海關代征的進口環節增值稅、消費稅和船舶噸稅。該類稅收由海關負責征收管理。
3．按照稅收的征收權限和收入支配權限，可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
?。?）中央稅，是指稅收征收權限和收入支配權限歸屬中央政府的稅種。如：關稅，海關代征的進口環節消費稅和增值稅，消費稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業稅和城市維護建設稅等。
?。?）地方稅，是指稅收征收權限和收入支配權限歸屬地方政府的稅種。如：營業稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、房產稅、車船稅、車船使用牌照稅、城市房地產稅、契稅、土地增值稅等。
?。?）中央地方共享稅，是指稅收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的稅收。如：增值稅、所得稅、資源稅、對證券（股票）交易征收的印花稅等。
4．按照計稅標準，可以分為從價稅、從量稅和復合稅。
?。?）從價稅是指以征稅對象的價值或價格為計稅依據征收的一種稅，如我國的增值稅、營業稅、個人所得稅等都采取從價計征形式；
?。?）從量稅是指以征稅對象的重量、容積、體積、數量等物理量作為計稅依據征收的一種稅，我國的資源稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅等均實行從量計征形式；
?。?）復合稅是指對征稅對象采取從價和從量相結合的復合計稅方法征收的一種稅，如對卷煙、白酒征收的消費稅采取從價和從量相結合的復合計稅方法。
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二、稅法及構成要素（重點）
?。ㄒ唬┒愂张c稅法的關系
1．稅法的概念。稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱。
2．稅收與稅法的關系。
稅收是國家在征稅方面的意志，法律則是國家意志的體現，故稅收與法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。
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1．按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。
?。?）稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》就屬于稅收實體法。
?。?）稅收程序法是指稅務管理方面的法律，具體規定稅收征收管理、納稅程序、發票管理、稅務爭議處理等內容。如《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國海關法》、《進出口關稅條例》就屬于稅收程序法。
2．按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。
?。?）國內稅法一般是按照屬人或屬地原則，規定一個國家的內部稅收制度。
（2）國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協定、條約和國際慣例。
（3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。
3．按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規、稅收規章和稅收規范性文件。
?。?）稅收法律。我國稅收法律是由全國人民代表大會及其常務委員會制定的，其法律地位和法律效力僅次于憲法，但高于稅收法規、規章?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法》和《稅收征收管理法》屬于稅收法律。
?。?）稅收行政法規。是指國務院、地方立法機關根據其職權或國家最高權力機關的授權，依據憲法和稅收法律，通過一定法律程序制定的規范性稅收文件。如《消費稅暫行條例》、《稅收征收管理法實施細則》、《企業所得稅法實施條例》、《個人所得稅法實施條例》等。
?。?）稅收規章。在我國，具體指財政部、國家稅務總局、海關總署以及地方政府在其權限內制定的有關稅收的辦法、規則、規定。如《車船稅暫行條例實施細則》等。
（4）稅收規范性文件。是指縣以上（含本級）稅務機關依照法定職權和規定程序制定并公布的，規定納稅人、扣繳義務人及其他稅務行政相對人的權利、義務，在本轄區內具有普遍約束力并反復適用的文件。
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稅法的構成要素，是指各種單行稅法應當具備的基本因素的總稱。納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本的要素。
【重點提示】掌握住納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的三個最基本的要素。
1．征稅人。征稅人應該是國家或政府，具體代表國家行使征稅權力的主要是稅務機關、財政機關和海關。
2．納稅義務人。納稅義務人也稱納稅人，是指稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。納稅義務人可以是自然人，也可以是法人或其他社會組織。
3．征稅對象。征稅對象又稱課稅對象，是稅法中規定的征稅的目的物。征稅對象包括物或行為，它是區別不同類型稅種的主要標志。不同的征稅對象構成不同的稅種。比如，企業所得稅的征稅對象就是應稅所得；增值稅的征稅對象就是貨物或者應稅勞務在生產和流通過程中的增值額。
4．稅目。稅目是指稅法中規定的征稅對象的具體項目，是征稅的具體根據，它規定了征稅對象的具體范圍。凡列入稅目的即為應稅項目，未列入稅目的，則不屬于應稅項目。稅目的一般有兩種：一是列舉稅目，即按照每種商品或經營項目分別設置稅目，必要時還可以在一個稅目下設若干子目；二是概括稅目，即把性質相近的產品或項目歸類設置稅目，如按產品大類或行業設置稅目等。
【重點提示】注意征稅對象和稅目的區別。
5．稅率。稅率是指應納稅額與征稅對象的比例，它是計算稅額的尺度。代表課稅的深度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度。我國現行的稅率主要有：
?。?）比例稅率是指對同一征稅對象或同一稅目，不論數額大小只規定一個比例，都按同一個比例征收的稅率。我國的增值稅、營業稅、城市維護建設稅、企業所得稅等采用的是比例稅率。如企業所得稅稅率為25％。
?。?）定額稅率是按照征稅對象的一定數量直接規定一定的稅額，而不是規定征收比例。它適用于從量計征的稅種。目前采用定額稅率的有資源稅、車船稅等。
（3）累進稅率是按征稅對象數額的大小，劃分為幾個等級，各定一個稅率遞增征稅，數額越大稅率越高數額越小稅率越低，一般適用于對所得額的征稅。累進稅率又分為全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率三種。
①全額累進稅率指對按征稅對象的全部數額都按相應的等級的累進稅率計算征稅。當征稅對象數額提高一個級距時，對征稅對象全額都按提高一級的稅率征稅。
②超額累進稅率是指把征稅對象按數額的大小劃分為若干個等級，并對每個等級規定相應的稅率，分別計算稅額，當征稅對象數額超過某一等級時僅就超過部分按高一級稅率計算征稅。
?、鄢世圻M稅率是指以征稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。目前，采用這種稅率的如土地增值稅。
【重點提示】注意稅率是稅法的核心要素，掌握比例稅率、定額稅率和累進稅率的區別。
6．計稅依據。計稅依據也稱計稅標準，是指計算應納稅額的依據，是與征稅對象相關的、合理的數量特征。一般選擇征稅對象的價值、價格或征稅對象的某些物理數量特征。計稅依據可以分為從價計征、從量計征、復合計征三種類型。
?。?）從價計征。即以征稅對象的價值或價格作為計稅依據。
?。?）從量計征。
?。?）復合計征。
7．納稅環節。納稅環節是指稅法規定的在商品流轉過程中和勞務活動中應當繳納稅款的環節。商品在從生產到消費往往需要經過多個流轉環節。分為兩類，即一次課征制、兩次課征制、和多次課征制。
?。?）一次課征制是指同一稅種在商品流轉的全過程中只選擇某一環節課征的制度。如對金銀珠寶征收消費稅。
（2）兩次課征制是指在商品流轉環節中選擇兩個環節征稅的制度。
?。?）多次課征制是指在商品流轉過程中選擇多個環節征稅的制度。
8．納稅期限。納稅期限指稅法規定的納稅人向國家繳納稅款的期限。通常由兩個部分組成：稅款結算期和稅款交納期。
9．納稅地點。納稅地點是指根據各個稅種的納稅環節和有利于對稅款的源泉控制而規定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）具體申報和繳納稅款的地點。
10．減免稅。
（1）減稅和免稅。減稅是指從應征稅額中減征部分稅款；免稅是指對按規定應征收的稅款全部免除。
?。?）起征點。起征點是指稅法規定的征稅對象中開始征稅的數量界限，屬稅基式減免的一種。征稅對象數額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的就其全部數額征稅。增值稅等對個人均規定有起征點。
?。?）免征額。免征額是指稅法規定的征稅對象中始終免于征稅的那一部分數額，也屬稅基式減免的一種。免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。如《個人所得稅法》規定了免征額制度，對工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額為應納稅所得額。
【重點提示】注意起征點和免征額的區別。
11．法律責任。
法律責任是指違反稅法應承擔的后果，是稅收強制性特征在稅制上的具體體現。對納稅人而言，其法律責任的主要形式如下：
（1）加收滯納金
加收滯納金是指稅務機關對超過法定期限納稅者除責令其照章補繳所欠稅款外，并從滯納之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
?。?）處以罰款
（3）建議工商機關吊銷營業執照
?。?）追究刑事責任
