第六節 財務成果的計算
財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等。本節簡要介紹利潤及利潤分配的賬務處理。
一、利潤
企業當期實現的凈利潤(或發生的凈虧損)通過“本年利潤”科目核算。企業期末結轉利潤時，應將各損益類科目的金額轉入本科目，結平各損益類科目。結轉后本科目的貸方余額為當期實現的凈利潤；借方余額為當期發生的凈虧損。
【例l0一26】甲公司20×9年有關損益類科目的年末余額如下：
單位：元
| 科目名稱 |
結賬前余額 |
|
主營業務收入 |
3000000(貸) |
|
其他業務收入 |
350000(貸) |
|
投資收益 |
300000(貸) |
|
營業外收入 |
25000(貸) |
|
主營業務成本 |
2300000(借) |
|
其他業務成本 |
20000（借) |
|
營業稅金及附加 |
40000 (借) |
|
銷售費用 |
250000（借) |
|
管理費用 |
300000 (借) |
|
財務費用 |
50000 (借) |
|
營業外支出 |
100000 (借) |
(1)結轉各項收入、利得類科目
借：主營業務收入 3000000
其他業務收入 350000
投資收益 300000
營業外收入 25000
貸：本年利潤 3675000
(2)結轉各項費用、損失類科目
借：本年利潤 3240000
貸：主營業務成本 2300000
其他業務成本 200000
營業稅金及附加 40000
銷售費用 250000
管理費用 300000
財務費用 50000
營業外支出 100000
經過上述結轉后，“本年利潤”科目的貸方發生額合計3675000元，減去借方發生額合計3240000，即為稅前會計利潤435000元。
#p#副標題#e#
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二、所得稅
企業當期應交所得稅的計算公式為：
應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率
在不存在納稅調整事項的情況下，應納稅所得額等于稅前會計利潤。
【例l0一27】沿用【例l0一26】，假定甲公司適用的所得稅稅率為25％，甲公司不存在納稅調整事項。相關會計分錄如下：
(1)計算應交所得稅
應交所得稅=435000×25％=108750(元)
借：所得稅費用 108750
貸：應交稅費——應交所得稅 108750
(2)結轉所得稅費用
借：本年利潤 108750
貸：所得稅費用 108750
三、利潤分配
利潤分配是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資者協議等，對企業當年可供分配的利潤所進行的分配。利潤分配的順序依次是：(1)提取法定盈余公積；(2)提取任意盈余公積；(3)向投資者分配利潤。企業利潤的分配(或虧損的彌補)應通過“利潤分配”科目進行。
【例l0-28】沿用【例l0一27】，假定甲公司按當年凈利潤的10％提取法定盈余公積，按當年凈利潤的5％提取任意盈余公積，并決定向投資者分配利潤200000元。相關會計分錄如下：
(1)將“本年利潤”科目年末余額326250元(435000—108750)，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目
借：本年利潤 326250
貸：利潤分配——未分配利潤 326250
(2)提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 248937．5
貸：盈余公積——法定盈余公積 32625
——任意盈余公積 l6312．5
應付利潤 200000
(3)向投資者支付分配的利潤時
借：應付利潤 200000
貸：庫存現金 200000
