第五節 收入、成本和費用
 

　　收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入等。

　　成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種經濟資源的耗費。產品生產成本一般包括直接材料、直接人工和制造費用。

　　費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，包括主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。本節簡要介紹主營業務收入、主營業務成本、生產成本、銷售費用、管理費用等的賬務處理。

　　一、收入

　　收入按企業經營業務的主次分為主營業務收入和其他業務收入。企業實現的主營業務收入通過“主營業務收入”科目核算，并通過“主營業務成本”科目核算為取得主營業務收入發生的相關成本。企業實現的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產租金收入、無形資產使用費收入等，通常通過“其他業務收入”科目核算，并通過“其他業務成本”科目核算為取得其他業務收入發生的相關成本。

　　【例l0一21】甲公司向乙公司銷售一批商品，開具的增值稅專用發票上注明的售價為700000元，增值稅稅額為ll9000元。甲公司已將商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的貨款819000元。該批商品的成本為600000元。相關會計分錄如下：

　　(1)取得商品銷售收入

　　借：銀行存款 819000

　　貸：主營業務收入 700000

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 119000

　　(2)結轉商品成本

　　借：主營業務成本 600000

　　貸：庫存商品 600000

　　【例l0一22】甲公司銷售一批原材料，開具的增值稅專用發票上注明的售價為30000元，增值稅稅額為5100元，款項已由銀行收訖。該批原材料的實際成本為23000元。相關會計分錄為：

　　(1)取得原材料銷售收入

　　借：銀行存款 35100

　　貸：其他業務收入 30000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 5100

　　(2)結轉材料成本

　　借：其他業務成本 23000

　　貸：原材料——××材料 23000

　　二、成本

　　產品成本主要通過“生產成本”和“制造費用”科目核算。“生產成本”科目核算企業進行工業性生產發生的各項生產成本：“制造費用”科目核算企業生產車間(部門)為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括生產車間發生的機物料消耗、管理人員的工資、折舊費、辦公費、水電費、季節性停工損失等。在生產一種產品的車間中，制造費用可以直接計入產品成本；在生產多種產品的車間中，企業應根據制造費用的性質，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產品成本。

　　【例l0—23】20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單。要求在本月底之前生產完成A產品和B產品各200件。甲公司如期完成任務，所有產品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：

　　(1)領用某種材料5000千克，其中A產品耗用3000千克，B產品耗用2000千克，該材料單價l00元；(2)生產A產品發生的直接生產人員工時為4000小時，B產品為2000小時，每工時的標準工資為l0元；(3)生產車間發生管理人員工資、折舊費、水電費等90000元。假定該車間本月僅生產了A和B兩種產品，甲公司采用生產工人工時比例法對制造費用進行分配。相關會計分錄為：

　　(1)核算產品成本

　　A產品應分配的制造費用=90000÷(4000+2000)×4000=60000(元)

　　B產品應分配的制造費用=90000÷(4000+2000)×2000=30000(元)

　　A產品的生產成本=3000×100+4000×10+60000=400000(元)

　　B產品的生產成本=2000×100+2000×10+30000=250000(元)

　　借：生產成本——基本生產成本——A產品400000

　　——B產品250000

　　貸：原材料——××材料 500000

　　應付職工薪酬 60000

　　制造費用 90000

　　(2)產品入庫

　　借：庫存商品——A產品 400000

　　——B產品 250000

　　貸：生產成本——基本生產成本——A產品400000

　　——B產品250000

　　三、費用

　　企業的費用主要包括主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。主營業務成本、其他業務成本的會計分錄見【例l0一21】、【例l0一22】，營業稅金及附加的會計分錄見【例l0一14】，財務費用的會計分錄見【例l0—15】。以下舉例說明銷售費用和管理費用的會計分錄。

　　銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各項費用，包括企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費等，以及企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊費等。管理費用是指企業為組織和管理生產經營活動而發生的各種管理費用，包括企業在籌建期間發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費等。

　　【例l0一24】某公司銷售部和行政部8月份共發生費用350000元。其中，銷售人員薪酬150000元，銷售部專用辦公設備折舊費60000元；行政人員薪酬80000元，行政部專用辦公設備折舊費25000元，以現金報銷行政人員差旅費15000元(假定報銷人未預借差旅費)，發生業務招待費20000元(以銀行存款支付)。

　　借：銷售費用 210000（150000+60000）

　　管理費用 l40000（80000+25000+15000+20000）

　　貸：應付職工薪酬 230000（150000+80000）

　　累計折舊 85000（60000+25000）

　　庫存現金 l5000

　　銀行存款 20000

　　四、營業外收支

　　企業的營業外收入包括：非流動資產處置利得、盤盈利得、罰款利得、捐贈利得等，企業取得的營業外收入應通過“營業外收入”科目核算。營業外收入的會計分錄見【例l0一7】。企業的營業外支出包括：非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等，企業發生的營業外支出，應通過“營業外支出”科目核算。

　　【例l0一25】某企業用銀行存款支付稅款滯納金34000元。會計分錄為：

　　借：營業外支出 34000

　　貸：銀行存款 34000