第三節(jié)：借貸記賬法(復(fù)式記賬法、借貸記賬法、舉例、試算平衡)
一、復(fù)式記賬法
小問題：為了詳細(xì)核算和監(jiān)督會計(jì)對象，揭示會計(jì)對象之間的本質(zhì)聯(lián)系，已經(jīng)設(shè)置會計(jì)科目，并根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)賬戶，以便連續(xù)、系統(tǒng)地反映特定會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)結(jié)果及其活動。但賬戶僅僅是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具，但要怎樣記錄，才能把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計(jì)要素增減變化登記在賬簿中，以取得經(jīng)營所需資料?
(一)記賬方法
記賬方法，就是賬簿登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法，即根據(jù)一定的記賬原則、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記到賬簿中去一種專門方法。記賬方法按記錄方式不同，可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。
(二)復(fù)式記賬法
復(fù)式記賬法是指對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要用相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。如“以銀行存款1 000元購買原材料”，這筆業(yè)務(wù)在記賬時，不僅記“銀行存款”減少1000元，同時還要記“原材料”增加1000元。所以，在復(fù)式記賬法下，有科學(xué)的賬戶體系，通過對應(yīng)賬戶的雙重等額記錄，能反映經(jīng)濟(jì)活動的來龍去脈，并能運(yùn)用賬戶體系的平衡關(guān)系來檢查全部會計(jì)記錄的正確性。所以，復(fù)式記賬法作為科學(xué)的記賬方法一直被廣泛地運(yùn)用。目前，我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位所采用的記賬方法，都屬于復(fù)式記賬法。
復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號、記賬規(guī)則等不同，又可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法，等等。其中，借貸記賬法是世界各國普遍采用的一種記賬方法，在我國也是應(yīng)用最廣泛的一種記賬方法，我國頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》明文規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都應(yīng)該采用借貸記賬法記賬。采用借貸記賬法在相關(guān)賬戶中記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以清晰地表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，同時也便于試算平衡和檢查賬戶記錄的正確性。下面我們重點(diǎn)說明借貸記賬法。
二、借貸記賬法
借貸記賬法是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄會計(jì)要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。下面分別從理論基礎(chǔ)、記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則這幾方面進(jìn)行介紹。
(一)理論基礎(chǔ)
借貸記賬法的對象是會計(jì)要素的增減變動過程及其結(jié)果。這個過程及結(jié)果可用公式表示：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。這一恒等式揭示了三個方面的內(nèi)容：
第一，會計(jì)主體各要素之間的數(shù)字平衡關(guān)系。有一定數(shù)量的資產(chǎn)，就必然有相應(yīng)數(shù)量的權(quán)益(負(fù)債和所有者權(quán)益)與之相對應(yīng)，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的要素增減變動，都不會影響這個等式的平衡。如果把等式的“左”、“右”兩方，用“借”、“貸”兩方來表示的話，就是說每一次記賬的借方和貸方是平衡的;一定時期賬戶的借方、貸方的金額是平衡的;所有賬戶的借方、貸方余額的合計(jì)數(shù)是平衡的。
第二，各會計(jì)要素增減變化的相互聯(lián)系。從上一章可以看出，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(四類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù))都會引起兩個或兩個以上相關(guān)會計(jì)項(xiàng)目發(fā)生金額變動，因此當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，在一個賬戶中記錄的同時必然要有另一個或兩個以上賬戶的記錄與之對應(yīng)。
第三，等式有關(guān)因素之間是對立統(tǒng)一的。資產(chǎn)在等式的左邊，當(dāng)想移到等式右邊時，就要以“-”表示，負(fù)債和所有者權(quán)益也具有同樣情況。也就是說，當(dāng)我們用左邊(借方)表示資產(chǎn)類項(xiàng)目增加時，就要用右邊(貸方)來記錄資產(chǎn)類項(xiàng)目減少。與之相反，當(dāng)我們用右方(貸方)記錄負(fù)債和所有者權(quán)益增加額時，我們就需要通過左方(借方)來記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的減少額。
這三個方面的內(nèi)容貫穿了借貸記賬法的始終。會計(jì)等式對記賬方法的要求決定了借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡的基本理論，因此說會計(jì)恒等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。
(二)記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu)
1記賬符號
“借”和“貸”是借貸記賬法的標(biāo)志。這是一對記賬符號。這對記賬符號，要同借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)統(tǒng)一起來應(yīng)用，才能真正反映出它們分別代表的會計(jì)對象要素增減變動的內(nèi)容。
2賬戶結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法中，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則可以從會計(jì)要素的靜態(tài)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，及動態(tài)平衡方程：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入來分析。
(1)?資產(chǎn)類賬戶。
由于借貸記賬法“借”在左方，“貸”在右方，因此可確定會計(jì)要素平衡等式的左邊借方記錄資產(chǎn)增加，反之其減少就一律登記在貸方。其形式如圖表2—4所示：
該賬戶的發(fā)生額和余額之間的關(guān)系表示為：
資產(chǎn)類賬戶期末余額=借方期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方減少額
(2)負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶。
由于負(fù)債及所有者權(quán)益，與資產(chǎn)分別處于等式的兩邊，為了保持會計(jì)恒等式的平衡，等式右邊貸方記錄負(fù)債、所有者權(quán)益和收入的增加，反之其減少一律登記在借方。其形式如圖表2—6所示：
該賬戶的發(fā)生額和余額之間的關(guān)系表示為：
負(fù)債及所有者類賬戶期末余額=貸方期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方減少額
(3)費(fèi)用成本類賬戶
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要有各種耗費(fèi)，有成本費(fèi)用發(fā)生，在費(fèi)用成本抵消收入以前，可以將其看做一種資產(chǎn)。如“生產(chǎn)成本”歸集在生產(chǎn)過程中某產(chǎn)品所發(fā)生的所有耗費(fèi)，但在尚未完工結(jié)轉(zhuǎn)入庫，其反映企業(yè)在產(chǎn)品這項(xiàng)資產(chǎn)的金額。同時費(fèi)用成本與資產(chǎn)同處于等式的左方，因此其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，只是由于借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。
(4)?收入類賬戶。
收入類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債及所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)一樣，收入的增加額記入賬戶的貸方，收入轉(zhuǎn)出(減少額)則應(yīng)記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般要通過借方轉(zhuǎn)出，所以該類賬戶通常也沒有期末余額。其形式如圖表2—7所示：
綜上所述可以看出，“借”、“貸”二字作為記賬符號所表示的經(jīng)濟(jì)含義是不一樣的。表示為：
借貸方向
借貸
資產(chǎn)增加資產(chǎn)減少
負(fù)債及所有者權(quán)益減少負(fù)債及所有者權(quán)益增加
費(fèi)用成本增加費(fèi)用成本轉(zhuǎn)出
收入類轉(zhuǎn)出收入類增加
(三)記賬規(guī)則
記賬規(guī)則是進(jìn)行會計(jì)記錄和檢查賬簿登記是否正確的依據(jù)和規(guī)律。不同的記賬方法，具有不同的記賬規(guī)則。借貸記賬法的記賬規(guī)則可以用一句化概括：“有借必有貸，借貸必相等”。這一記賬規(guī)則要求對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，相反的方向，登記在兩個或兩個以上的賬戶中去。
#p#副標(biāo)題#e#
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三、借貸記賬法的運(yùn)用
(一)運(yùn)用方法
我們在實(shí)際運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，一般要按三個步驟進(jìn)行：
首先，根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)科目和賬戶并判斷其增加還是減少。
其次，根據(jù)上述分析，確定它所涉及的賬戶的性質(zhì)，是資產(chǎn)要素的變化，還是負(fù)債或所有者權(quán)益的變化;哪些要素增加，哪些要素減少，或都是增加，都是減少，等等。
最后，決定該賬戶的結(jié)構(gòu)，即應(yīng)記錄的方向是借方還是貸方以及各賬戶應(yīng)計(jì)金額。凡涉及資產(chǎn)及費(fèi)用成本的增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收入的減少轉(zhuǎn)出，都應(yīng)記入各該賬戶的借方;凡是涉及資產(chǎn)及費(fèi)用成本的減少，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加，都應(yīng)記入各該賬戶的貸方。
(二)案例運(yùn)用
[例]中信公司2005年12月31日資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益各賬戶的期末余額如下(金額單位：元)
從上表中，我們可以看到資產(chǎn)580000=負(fù)債320000+所有者權(quán)益260000。
中信公司2006年1月份，發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
[例1]中信公司2006年1月投資者繼續(xù)投入貨幣資金200 000元，手續(xù)已辦妥，款項(xiàng)已轉(zhuǎn)入本公司的存款戶頭。
該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，中信公司在擁有260000元資本金的前提下，繼續(xù)擴(kuò)大規(guī)模，投入貨幣資金200000元。這樣對于中信公司來講，一方面使公司“銀行存款”增加，另方面公司“實(shí)收資本”的規(guī)模也擴(kuò)大。經(jīng)進(jìn)一步分析， “銀行存款”屬于資產(chǎn)類賬戶，“實(shí)收資本”所有者權(quán)益賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶，資產(chǎn)的增加，通過賬戶的借方反映，所有者權(quán)益的增加，通過賬戶的貸方反映。最后確定，借記銀行存款200000元，貸記實(shí)收資本200000元。該業(yè)務(wù)屬于等式兩邊資產(chǎn)與所有者權(quán)益等額增加業(yè)務(wù)。
[例2]中信公司想新樂公司購買所需原材料，但由于資金周轉(zhuǎn)緊張，料款70000元尚未支付。。
[例2]中信公司想新樂公司購買所需原材料，但由于資金周轉(zhuǎn)緊張，料款70000元尚未支付。。
該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于購料款未付，一方面使公司“原材料”增加，另一方面使公司欠款“應(yīng)付賬款”增加。經(jīng)分析，“原材料”屬于資產(chǎn)類賬戶，“應(yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)的增加，通過賬戶的借方反映，負(fù)債的增加，通過賬戶的貸方反映。最后確定，借記原材料70000元，貸記應(yīng)付賬款70000元。該業(yè)務(wù)屬于等式兩邊資產(chǎn)與負(fù)債等額增加業(yè)務(wù)。
[例3]中信公司通過銀行轉(zhuǎn)賬支付給銀行于本月到期的銀行借款80000元。
該項(xiàng)業(yè)務(wù)說明，由于歸還以前的銀行貸款，一方面使公司屬于資產(chǎn)項(xiàng)目的銀行存款減少0000元，另一方面使屬于負(fù)債項(xiàng)目的短期借款減少80000元。銀行存款屬于資產(chǎn)類賬戶，短期借款屬于負(fù)債類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)的減少，通過賬戶的貸方反映，負(fù)債的減少，通過賬戶的借方反映。最后確定，借記短期借款80000元，貸記銀行存款80000元。該業(yè)務(wù)屬于等式兩邊的資產(chǎn)與負(fù)債同時等額減少業(yè)務(wù)。
[例4]上級主管部門按法定程序?qū)⑴_價值100000元的設(shè)備調(diào)出，以抽回國家對中信公司的投資。
該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于國家調(diào)出設(shè)備，抽回投資，一方面使公司屬于固定資產(chǎn)減少100000元，另一方面使屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目的實(shí)收資本減少100000元。固定資產(chǎn)屬于公司的資產(chǎn)賬戶，實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)的減少，通過賬戶的貸方反映，所有者權(quán)益的減少，通過賬戶的借方反映。最后確定，借記實(shí)收資本100000元，貸記固定資產(chǎn)100000元。從而導(dǎo)致等式兩邊的資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時等額減少。
[例5]中信公司開出轉(zhuǎn)賬支票40000元，購買1臺電子儀器。
該項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于購買儀器款設(shè)備已付，一方面使公司新的電子儀器固定資產(chǎn)增加40000元，另一方面使銀行存款減少40000元。固定資產(chǎn)和銀行存款都屬于公司的資產(chǎn)賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)的增加通過賬戶的借方反映，資產(chǎn)的減少通過賬戶的貸方反映。最后確定，借記固定資產(chǎn)40000元，貸記銀行存款40000元。該業(yè)務(wù)屬于等式左邊的資產(chǎn)內(nèi)一增一減業(yè)務(wù)。
[例6]中信公司開出一張面值為50000元的商業(yè)匯票，以抵償原欠新樂公司的料款。
該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說明,由于商業(yè)匯票抵償原欠料款,一方面使公司的應(yīng)付票據(jù)增加了50000元的金額,另一方面屬于企業(yè)的債務(wù)應(yīng)付賬款減少50000元。應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款都屬于公司的負(fù)債賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，負(fù)債的增加通過賬戶的貸方反映，負(fù)債的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記應(yīng)付賬款50000元，貸記應(yīng)付票據(jù)50000元。該業(yè)務(wù)屬于等式右邊的負(fù)債內(nèi)一增一減業(yè)務(wù)。
[例7]中信公司按法定程序?qū)①Y本公積60000元轉(zhuǎn)增資本金
該業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于將資本公積60000元轉(zhuǎn)增資本金，一方面使公司的實(shí)收資本增加60000元，兩一方面使資本公積減少60000。資本公積和實(shí)收資本都屬于所有者權(quán)益類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，所有者權(quán)益的增加通過賬戶的貸方反映，所有者權(quán)益的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記資本公積60000元，貸記實(shí)收資本60000元。該業(yè)務(wù)屬于等式右邊的所有者權(quán)益內(nèi)一增一減業(yè)務(wù)。
[例8]中信公司按法定程序?qū)?yīng)支付給投資者的利潤20000元轉(zhuǎn)增資本金
該業(yè)務(wù)的發(fā)生說明，由于將應(yīng)付利潤轉(zhuǎn)增資本金，一方面使公司實(shí)收資本增加20000元，另一方面使應(yīng)付利潤減少20000元。實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益類賬戶，應(yīng)付利潤屬于負(fù)債類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)，所有者權(quán)益的增加通過賬戶的貸方反映，負(fù)債的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記應(yīng)付利潤20000元，貸記實(shí)收資本20000元。該業(yè)務(wù)屬于等式右邊的所有者權(quán)益增與債權(quán)****益等額減的業(yè)務(wù)。
[例9]中信公司以承諾代甲公司償還甲公司前欠已公司的貨款90000元，但款項(xiàng)尚未支付。與此同時，辦妥相關(guān)手續(xù)，沖減甲公司在中信公司的投資
該業(yè)務(wù)的發(fā)生說明一方面由于中信公司已承諾但未制服一筆欠款，是公司的應(yīng)付賬款增加90000元，另一方面由于代甲公司支付此項(xiàng)欠款的同時減少甲公司在本公司的投資，使本公司的實(shí)收資本減少90000元。實(shí)收資本屬于所有者權(quán)益類賬戶，應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶。根據(jù)借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)負(fù)債的增加通過賬戶的貸方反映，所有者權(quán)益的減少通過賬戶的借方反映。最后確定，借記實(shí)收資本9 0000元，貸記應(yīng)付賬款90000元。導(dǎo)致等式右邊的負(fù)債及所有者權(quán)益類項(xiàng)目之間有增有減的業(yè)務(wù)。
以上舉例，已經(jīng)概括了企業(yè)的所有業(yè)務(wù)類型，而無論哪種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都是以相等的金額同時記入有關(guān)賬戶的借方和另一賬戶的貸方。這樣就可以歸納出借貸記賬法的記賬規(guī)則為 “有借必有貸，借貸必相等”。
借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)要求對發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，都要按借貸相反的方向進(jìn)行記錄，如果在一個賬戶中記借方，必然在另一賬戶中記貸方，即有借必有貸。復(fù)式記賬要求對發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，都要等額地在相關(guān)賬戶中進(jìn)行登記，如果采用“借”和“貸”作為記賬符號時，借貸的金額一定是相等的。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則是有一定的理論依據(jù)的。
#p#副標(biāo)題#e#
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(三)借貸記賬法下的會計(jì)分錄
1、賬戶的對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶
從以上舉例可以看出，在運(yùn)用借貸記賬法進(jìn)行核算時，在有關(guān)賬戶之間存在著應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，賬戶之間的這種相互關(guān)系稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。例如，用現(xiàn)金500元購買原材料，就要在“原材料”賬戶的借方和“現(xiàn)金”賬戶的貸方進(jìn)行記錄。這樣“原材料”與“現(xiàn)金”賬戶就發(fā)生了對應(yīng)關(guān)系，兩個賬戶也就成了對應(yīng)賬戶。掌握賬戶的對應(yīng)關(guān)系很重要，通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是否合理合法。
2、會計(jì)分錄
在借貸記賬法下，會計(jì)分錄是指標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸方向，科目名稱和金額的記錄。會計(jì)分錄有簡單分錄與復(fù)合分錄兩種。只涉及兩個賬戶的會計(jì)分錄就是簡單會計(jì)分錄。以上列舉的九筆會計(jì)分錄都是簡單會計(jì)分錄。將以上的例子核算事項(xiàng)用會計(jì)分錄表示為：
(1)借：銀行存款200000
貸：實(shí)收資本200000
(2)借：原材料70000
貸：應(yīng)付賬款70000
(3)借：短期借款80000
貸：銀行存款80000
(4)借：實(shí)收資本100000
貸：固定資產(chǎn)100000
(5)借：固定資產(chǎn)40000
貸：銀行存款40000
(6)借：應(yīng)付賬款50000
貸：應(yīng)付票據(jù)50000
(7)借：資本公積60000
貸：實(shí)收資本60000
(8)借：應(yīng)付利潤20000
貸：實(shí)收資本20000
(9)借：實(shí)收資本9 0000
貸：應(yīng)付賬款90000
凡涉及兩個以上賬戶的會計(jì)分錄就是復(fù)合分錄。在實(shí)際工作中，不允許將多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制為復(fù)合會計(jì)分錄，但若是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時可編制復(fù)合會計(jì)分錄。對復(fù)合分錄舉例如下：
[例]某公司購買原材料一批，價值98000元，其中銀行存款支付48000元，其余款項(xiàng)尚未支付。
該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及到資產(chǎn)類賬戶的“原材料”賬戶、“銀行存款”賬戶和負(fù)債類賬戶的“應(yīng)付賬款”賬戶，編制復(fù)合會計(jì)分錄如下：
借：原材料 98000
貸：銀行存款48000
應(yīng)付賬款50000
3、過賬
各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計(jì)分錄以后，即應(yīng)記入有關(guān)賬戶，這個記賬步驟通常稱為“過賬”。過賬以后，一般要在月末進(jìn)行結(jié)賬，即結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額，現(xiàn)將中信公司2006年1月發(fā)生以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄記入下列各賬戶。
#p#副標(biāo)題#e#
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四、試算平衡
企業(yè)對日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要記入有關(guān)賬戶，內(nèi)容龐雜，次數(shù)繁多，記賬稍有疏忽，便有可能發(fā)生差錯。因此，對全部賬戶的記錄必須定期進(jìn)行試算，借以驗(yàn)證賬戶記錄是否正確。所謂試算平衡是指根據(jù)會計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，通過匯總、檢查和驗(yàn)算確定所有賬戶記錄是否正確的過程。它包括發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡。
(一)發(fā)生額試算平衡
發(fā)生額平衡包括兩方面的內(nèi)容：一是每筆會計(jì)分錄的發(fā)生額平衡，即每筆會計(jì)分錄的借方發(fā)生額必須等于貸方發(fā)生額，這是由借貸記賬法的記賬規(guī)則決定的;二是本期發(fā)生額的平衡，即本期所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)必須等于所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)。因?yàn)楸酒谒匈~戶的借方發(fā)生額合計(jì)，相當(dāng)于把復(fù)式記賬的借方發(fā)生額相加;所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)，相當(dāng)于把復(fù)式記賬的貸方發(fā)生額相加，二者必然相等。這種平衡關(guān)系用公式表示為：
第一筆會計(jì)分錄的借方發(fā)生額=第二筆會計(jì)分錄的借方發(fā)生額
： ：
第n筆會計(jì)分錄的借方發(fā)生額=第n筆會計(jì)分錄的借方發(fā)生額
∑所有業(yè)務(wù)借方發(fā)生額 =∑所有業(yè)務(wù)貸方發(fā)生額
=》 本期全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=本期全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)
發(fā)生額試算平衡是根據(jù)上面兩種發(fā)生額平衡關(guān)系，來檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。在實(shí)際工作中，本項(xiàng)工作是通過編制發(fā)生額試算平衡表進(jìn)行的。
(二)余額試算平衡
余額平衡是指所有賬戶的借方余額之和與所有賬戶的貸方余額之和相等。余額試算平衡就是根據(jù)此恒等關(guān)系，來檢驗(yàn)本期記錄是否正確的方法。這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。在某一時點(diǎn)上，有借方余額的賬戶應(yīng)是資產(chǎn)類賬戶，有貸方余額的賬戶應(yīng)是權(quán)益類賬戶，分別合計(jì)其金額，即是具有相等關(guān)系的資產(chǎn)與權(quán)益總額。根據(jù)余額的時間不同，可分為期初余額平衡和期末余額平衡。本期的期末余額平衡，結(jié)轉(zhuǎn)到下一期，就成為下一期的期初余額平衡。這種關(guān)系也可用下列公式表示：
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
=》 本期期末資產(chǎn)借方余額=本期期末負(fù)債貸方余額+本期期末所有者權(quán)益貸方余額
=》 本期期末全部賬戶的借方余額合計(jì)=本期期末全部賬戶的貸方余額合計(jì)
在實(shí)際工作中，本項(xiàng)工作是通過編制余額試算平衡表進(jìn)行的。
在實(shí)際工作中也可將發(fā)生額及余額試算平衡表合并編表
在實(shí)際工作中也可將發(fā)生額及余額試算平衡表合并編表
在編制試算平衡表時對以下問題引起注意：
(1)必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。因?yàn)闀?jì)等式是對六項(xiàng)會計(jì)要素整體而言的，缺少任何一個賬戶的余額，都會造成期初或期末借方與貸方余額合計(jì)不相等。
(2)如果借貸不平衡，肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。
(3)如果借貸平衡，則并不能說明賬戶記錄絕對正確，因?yàn)橛行╁e誤對于借貸雙方的平衡并不發(fā)生影響。例如：
a某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額減少，借貸仍然平衡;
b重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡;
c某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡;
d某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;
e借方或貸方發(fā)生額中，偶然一多一少并相互抵消，借貸仍然平衡;
