五、個人所得稅的征收管理

　　(一)個人所得稅的征收方法

　　個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得，或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。

　　扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月7日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續費。

　　(二)個人所得稅各項所得的計征方法

　　工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月7日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，具體辦法由國務院規定。

　　個體工商戶的生產、經營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月7日內預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。

　　對企事業單位的承包經營、承租經營所得應納的稅款，按年計算，由納稅義務人在年度終了后30日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。納稅義務人在1年內分次取得承包經營、承租經營所得的，應當在取得每次所得后的7日內預繳，年度終了后3個月內匯算清繳，多退少補。

　　從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了后30日內，將應納的稅款繳人國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

　　各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關規定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。

　　(三)個人所得稅自行納稅申報辦法

　　1.申報范圍

　　國家稅務總局印發《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》，自2006年1月1日起執行。凡依據《個人所得稅法》負有納稅義務的納稅人，有下列情形之一的，應當按照規定辦理納稅申報：

　　①年所得12萬元以上的;

　　②從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　③從中國境外取得所得的;

　　④取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的;

　　⑤國務院規定的其他情形。

　　年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納了個人所得稅，均應當按照規定，于納稅年度終了后向主管稅務機關辦理納稅申報。第二項至第四項情形的納稅人，均應當按照本辦法的規定，于取得所得后3個月內向主管稅務機關辦理納稅申報。第五項情形的納稅人，其納稅申報辦法根據具體情形另行規定。年所得12萬元以上的納稅人，不包括在中國境內無住所，且在一個納稅年度中在中國境內居住不滿1年的個人。

　　2.申報內容

　　年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后，應當填寫《個人所得稅納稅申報表》(適用于年所得12萬元以上的納稅人申報)，并在辦理納稅申報時報送主管稅務機關，同時報送個人有效身份證件復印件，以及主管稅務機關要求報送的其他有關資料。有效身份證件，包括納稅人的身份證、護照、回鄉證、軍人身份證件等。

　　3.申報地點

　　年所得12萬元以上的納稅人，納稅申報地點分別為：①在中國境內有任職、受雇單位的，向任職、受雇單位所在地主管稅務機關申報。②在中國境內有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。③在中國境內無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產、經營所得或者對企事業單位的承包經營、承租經營所得(以下統稱生產、經營所得)的，向其中一處實際經營所在地主管稅務機關申報。④在中國境內無任職、受雇單位，年所得項目中無生產、經營所得的，向戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內有戶籍，但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內沒有戶籍的，向中國境內經常居住地主管稅務機關申報。

　　取得第二條第二項至第四項所得的納稅人，納稅申報地點分別為：①從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。②從中國境外取得所得的，向中國境內戶籍所在地主管稅務機關申報。在中國境內有戶籍，但戶籍所在地與中國境內經常居住地不一致的，選擇并固定向其中一地主管稅務機關申報。在中國境內沒有戶籍的，向中國境內經常居住地主管稅務機關申報。③個體工商戶向實際經營所在地主管稅務機關申報。④個人獨資、合伙企業投資者興辦兩個或兩個以上企業的，區分不同情形確定納稅申報地點：興辦的企業全部是個人獨資性質的，分別向各企業的實際經營管理所在地主管稅務機關申報;興辦的企業中含有合伙性質的，向經常居住地主管稅務機關申報;興辦的企業中含有合伙性質，個人投資者經常居住地與其興辦企業的經營管理所在地不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某一合伙企業的經營管理所在地主管稅務機關申報。⑤除以上情形外，納稅人應當向取得所得所在地主管稅務機關申報。

　　納稅人不得隨意變更納稅申報地點，因特殊情況變更納稅申報地點的，須報原主管稅務機關備案。規定的納稅申報地點，除特殊情況外，5年以內不得變更。

　　4.申報期限

　　年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內向主管稅務機關辦理納稅申報。個體工商戶和個人獨資、合伙企業投資者取得的生產、經營所得應納的稅款，分月預繳的，納稅人在每月終了后7日內辦理納稅申報;分季預繳的，納稅人在每個季度終了后7日內辦理納稅申報。納稅年度終了后，納稅人在3個月內進行匯算清繳。納稅人年終一次性取得對企事業單位的承包經營、承租經營所得的，自取得所得之日起30日內辦理納稅申報;在一個納稅年度內分次取得承包經營、承租經營所得的，在每次取得所得后的次月7日內申報預繳，納稅年度終了后3個月內匯算清繳。從中國境外取得所得的納稅人，在納稅年度終了后30日內向中國境內主管稅務機關辦理納稅申報。納稅人取得其他各項所得須申報納稅的，在取得所得的次月7日內向主管稅務機關辦理申報。納稅人不能按照規定的期限辦理納稅申報，需要延期的，按照《稅收征管法》第二十七條和《征管法實施細則》第三十七條的規定辦理。

　　5.申報方式

　　納稅人可以采取數據電文、郵寄等方式申報，也可以直接到主管稅務機關申報，或者采取符合主管稅務機關規定的其他方式申報。

　　6.申報管理

　　主管稅務機關應當將各類申報表，登載到稅務機關的網站上，或者擺放到稅務機關受理納稅申報的辦稅服務廳，免費供納稅人隨時下載或取用。主管稅務機關應當在每年法定申報期間，通過適當方式，提醒年所得12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報。

　　7.法律責任

　　納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，依照《稅收征管法》第六十二條的規定處理。納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，依照《稅收征管法》第六十三條的規定處理。納稅人編造虛假計稅依據的，依照《稅收征管法》第六十四條第一款的規定處理。