第五節 現金流量表
一、現金及現金流量表的定義
現金流量表是指反映企業在一定會計期間經營活動、投資活動和籌資活動對現金及現金等價物產生影響的會計報表。編制現金流量表的主要目的是為報表使用者提供企業一定會計期間內現金流入和流出的有關信息，揭示企業的償債能力和變現能力。為更好地理解和運用現金流量表，必須正確界定如下概念：
1、現金。指企業庫存現金及可隨時用于支付的存款。應注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款。如不能隨時支取的定期存款等，不應作為現金，而應列作投資;提前通知金融企業便可支取的定期存款，則應包括在現金范圍內。
2、現金等價物。指企業持有的期限短、流動性強、易于轉化為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。一項投資被確認為現金等價物必須同時具備四個條件：期限短、流動性強、易于轉化為已知金額現金、價值變動風險很小。其中，期限較短一般是指從購買日起三個月內到期，例如可在證券市場上流通的三個月到期的短期債券投資等。
3、現金流量。指企業現金和現金等價物的流入和流出。應該注意的是，企業現金形式的轉換不會產生現金的流入和流出，如企業從銀行提取現金，是企業現金存放形式的轉換，并未流出企業，不構成現金流量;同樣，現金和現金等價物之間的轉換也不屬于現金流量，比如，企業用現金購買將于三個月到期的國庫券。
二、現金流量表的結構
設置現金流量表的公式為：現金凈流量=現金收入-現金支出。分為三部分：第一部分為經營活動中的現金流量;第二部分為投資活動中的現金流量;第三部分為籌資活動中的現金流量。各部分又分別按收入項目和支出項目列示，以反映各類活動所產生的現金流入量和現金流出量，來展示各類現金流入和流出的原因。一般企業現金流量表的基本格式如圖表10—9所示。
圖表10-9 現金流量表 會企03表
編制單位: 年度 單位:元
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項目
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本期金額
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上期金額
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一、經營活動產生的現金流量：
銷售商品、提供勞務收到的現金
收到的稅費返還
收到的其他與經營活動有關的現金
現金流入小計
購買商品、接受勞務支付的現金
支付給職工以及為職工支付的現金
支付的各項稅費
支付的其他與經營活動有關的現金
現金流出小計
經營活動產生的現金流量凈額
二、投資活動產生的現金流量：
收回投資所收到的現金
取得投資收益所收到的現金
處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額
處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額
收到的其他與投資活動有關的現金
現金流入小計
購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金
投資所支付的現金
取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額
支付的其他與投資活動有關的現金
現金流出小計
投資活動產生的現金流量凈額
三、籌資活動產生的現金流量:
吸收投資所收到的現金
借款所收到的現金
收到的其他與籌資活動有關的現金
現金流入小計
償還債務所支付的現金
分配股利、利潤或償付利息所支付的現金
支付的其他與籌資活動有關的現金
現金流出小計
籌資活動產生的現金流量凈額
四、匯率變動對現金及現金等價物的影響?
五、現金及現金等價物凈增加額
加：期初現金及現金等價物余額
六、期末現金及現金等價物余額
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補充資料：
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本期金額
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上期金額
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1、將凈利潤調節為經營活動現金流量：
凈利潤
加：資產減值準備、油氣資產折舊、生產性生物資產折舊
無形資產攤銷
長期待攤費用攤銷
處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失(減：收益)
固定資產報廢損失（減：收益）
公允價值變動損失（減：收益）
財務費用（減：收益）
投資損失(減：收益)
遞延所得稅資產減少(減：增加)
遞延所得稅負債增加（減：減少）
存貨的減少(減：增加)
經營性應收項目的減少(減：增加)
經營性應付項目的增加(減：減少)
其他
經營活動產生的現金流量凈額
2、不涉及現金收支的重大投資和籌資活動：
債務轉為資本
一年內到期的可轉換公司債券
融資租人固定資產
3、現金及現金等價物凈增加情況：
現金的期末余額
減：現金的期初余額
加：現金等價物的期末余額
減：現金等價物的期初余額
現金及現金等價物凈增加額
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#p#副標題#e#
(一)經營活動的現金流量
經營活動的現金流量是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項所導致的現金收入和支出。
(1)經營活動所產生的現金收入，包括出售產品、商品、提供勞務等取得的現金收入。
(2)經營活動所產生的現金支出，包括購買材料、商品及支付職工勞動報酬發生的現金支出、各項制造費用、期間費用支出、稅款等支出。
(二)投資活動的現金流量
投資活動的現金流量是指企業在投資活動中所導致的現金收入和支出。
(1)投資活動所產生的現金收入，包括收回投資、出售固定資產凈收入等。
(2)投資活動所產生的現金支出 ，包括對外投資、購買固定資產等。
(三)籌資活動的現金流量
籌資活動的現金流量是指企業在籌資活動中所導致的現金收入和支出。
(1)籌資活動所產生的現金收入，包括發行債券、取得借款、增加股本(增發股票)等。
(2)籌資活動中所產生的現金支出，包括償還借款、清償債務、支付現金股利等 。
三、現金流量表的編制
編制現金流量表的時候，經營活動現金流量有兩種列示方法：一為直接法，二為間接法。這兩種方法通常也稱為現金流量表的編制方法。直接法是通過現金收入和支出的主要類別反映來自企業經營活動的現金流量。一般以利潤表中的營業收入為起點，調整與經營活動有關項目的增減活動，然后計算出經營活動的現金流量。間接法是以本期凈利潤為起點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支以及有關項目的增減變動，據此計算出經營活動的現金流量。
《企業會計準則——現金流量表》要求企業采用直接法報告經營活動的現金流量，同時要求在補充資料中用間接法來計算現金流量。有關經營活動現金流量的信息，可通過以下途徑之一取得：
第一，直接根據企業有關賬戶的企會計記錄分析填列。
第二，對當期業務進行分析并對有關項目進行調整：①將權責發生制下的收入、成本和費用轉換為現金基礎。②將資產負債表和現金流量表中的投資、籌資項目，反遇灰投資和籌資活動的現金流量。③將利潤中有關投資和籌資方面的收入和費用列入現金流量表的投資、籌資的現金流量中去。
現將其主要項目填表方法簡述如下：
1.經營活動產生的現金流量。
(1)“銷售商品、提供勞務收到的現金”。一般包括當期銷售商品或提供勞務所收到的現金收入(包括增值稅銷項稅額);當期收到前期銷售商品、提供勞務的應收賬款或應收票據;當期的預收賬款;當期因銷貨退回而支付的現金或收回前期核銷的壞賬損失;當前收到的貨款和應收、應付賬款，原規定不包括應收增值稅銷項稅款，現為簡化手續，將收到的增值稅銷項稅款并入“銷售商品、提供勞務收現金”及“應收”、“應付”項目中，并對報表有關項目作相應修改。
(2)收到的稅費返回。包括收到的增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、關稅和教育費附加的返還等。
(3)“收到的其他與經營活動有關的現金”。反映企業除了上述各項以外收到的其他與經營活動有關的現金流入。
(4)“購買商品、接受勞務支付的現金”。一般包括當期購買商品、接受勞務支付的現金;當期支付前期的購貨應付賬款或應付票據(均包括增值稅進項稅額);當期預付的賬款，以及購貨退回所收到的現金。
(5)“支付給職業以及為職工支付的現金”。包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及經營人員的養老金、保險金和其他各項支出。
(6)“支付的各種稅費”。反映企業按規定支付的各項稅費，包括本期發生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發生的稅費和預交的稅金。
(7)“支付的其他與經營活動有關的現金”。反映企業除了上述各項以外的其他與經營活動有關的現金流出。
2.投資活動產生的現金流量。
(1)“收回投資所收到的現金”。反映企業出售轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金，按實際收回的投資額填列。
(2)“取得投資收益所收到的現金”。反映企業因股權性投資和債權性投資而取得的現金股利、利息，以及從子公司、職營企業或合營企業分利潤而收到的現金。到期收回的本金應在“收回投資所收到的現金”項目中反映。
(3)“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額”，反映企業處置這些資產所得的現金，扣除為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。
(5)“處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額”，反映企業處置子公司及其他營業單位所得的現金，扣除為處置子公司及其他營業單位而支付的有關費用后的凈額。
(4)“收到的其他與投資活動有關的現金”。反映企業除了上各項以外收到的其他與投資活動有關的現金流入。
(5)“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”。包括企業購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現金，不包括為購建固定資產而發生的借款資本化的部分以及融資租賃租入固定資產所支付的租金和利息。
(6)“投資所支付的現金”。反映企業進行權益性投資和債權性投資支付的現金。包括短期股票、短期債券投資、長期股權投資、長期債權投資所支付的現金及傭金、手續費等附加費用。
(7)“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”，反映企業為取得子公司及其他營業單位而支付的現金凈額。
(7)“支付的其他與投資活動有關的現金”。反映企業除上述各項以外，支付的其他與投資活動有關的現金流出。
3.籌資活動產生的現金流量。
(1)“吸收投資所收到的現金”。反映企業收到的投資者投入的資金。包括發行股票、債券所實際收到的款項凈額(發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額)。
(2)“借款收到的現金”。反映企業舉借各種短期、長期借款所收到的現金，根據收入時的實際借款金額計算。企業因借款而發生的利息列入“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”。
(3)“收到的其他與籌資活動有關的現金”。反映企業除上述各項目外，以的其他與籌資活動有關的現金流入，如接受現金捐贈。
(4)“償還債務所支付的現金”。包括歸還金額企業借款;償付企業到期的債券等，按當期實際支會的償債金額填列。
(5)“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”。反映企業實際支付的現金股利和付給其他投資單位的利潤以及支付的債券利息、借款利息等。
(6)“支付其他與籌資活動有關的現金”。反映企業除上述各項外，支付的其他與籌資活動有關的現金流出。
4.匯率變動對現金的影響。
反映企業的外幣現金流量以及境外子公司的現金流量折算為人民幣時，所采用的現金流量發生日的匯率或平均匯率折算人民幣金額與“現金及現金等價物凈增加額”中外幣現金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。
5.現金及現金等價物凈增加額。
反映經營活動產生的現金流量凈額、投資活動產生的現金流量凈額、籌資活動產生的現金流量凈額三項之和。
關于現金流量表的補充資料填制方法從略。
