第二節 財產清查的方法
一、貨幣資金的清查方法
(一)現金的清查
現金清查的主要方法是通過盤點庫存現金的實存數，然后再與現金日記賬的賬面余額相核對，確定賬存與實存是否相等以及盈虧情況。
現金清查主要包括兩種情況：
一是由出納人員每日清點庫存現金實有數，并與現金日記賬余額相核對，這是出納人員所做的經常性的現金清查工作。
二是由清查小組對庫存現金進行定期或不定期清查。
注意：清查時，出納人員必須在場?，F金由出納人員經手盤點，清查人員從旁監督。
通過現金清查，既要檢查賬證是否客觀、真實，是否符合各項有關規定，又要檢查賬實是否相符。
現金清查結束后應填寫“庫存現金盤點報告表” ，并據以調整現金日記賬的賬面記錄。
【例3】(判)對庫存現金的清查，出納人員應當暫時回避，以利于公正、公平辦事。 ( )
[答案]×
(二)銀行存款的清查
銀行存款的清查是通過與開戶銀行轉來的對賬單進行核對，來查明銀行存款的實有數額。
清查時，要將企業的銀行存款日記賬與銀行定期送來的對賬單進行逐筆核對，以查明賬實是否相符。
銀行存款日記賬余額與開戶銀行轉來的對賬單余額不一致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤;二是存在未達賬項。
未達賬項大致有下列四種情況：
(1)企業已收，銀行未收;即企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬。
(2)企業已付，銀行未付;即企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬。
(3)銀行已收，企業未收;即銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬。
(4)銀行已付，企業未付。即銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。
在(1)、(4)兩種情況下，會使企業賬面的存款余額大于銀行對賬單的余額;在(2)、(3)兩種情況下，又會使企業賬面余額小于銀行對賬單的余額。在清查銀行存款時，如出現未達賬項，應通過編制銀行存款余額調節表進行調整。調節表的編方法一般是在企業與銀行雙方的賬面余額基礎上，各自加上對方已收而本單位末收的款項，減去對方已付而本單付未付的款項。經過調節后，雙方的余額應相互一致。根據雙方賬面余額和未達賬項調節后的余額，是企業實際可使用的存款數額。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
【例4】(單)銀行存款余額調節表中的調整后銀行存款余額表示( )。
A.企業銀行日記賬的賬面余額
B.企業實際可使用的存款數額
C.銀行存款清查確認的結果
D.企業與銀行的存款差額
[答案]B
【例5】(判)月末銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額不一致，并不說明一定存在著未達賬項。
[答案]√
下面舉例說明銀行存款余額調節表的格式和編制方法：
【例9—1】 海西有限責任公司2008年3月31日銀行存款日記賬余額為413 280元，銀行對賬單余額為418 900元。經逐筆核對.雙方記賬均無差錯，但發現有下列未達賬項：
(1)3月28日，企業收到轉賬支票一張，計46 800元.企業已作存款收入入賬，但尚未到銀行辦理入賬手續，因此銀行尚未入賬。
(2)3月29日，企業開出轉賬支票一張，計70 200元，用以支付供貨單位賬款，企業已作存款付出入賬，但支票尚未到達銀行，銀行尚未入賬。
(3)3月30日，銀行計算應付給企業存款利息800元，銀行已登記入賬，作為企業存款的增加，而企業未收到收款通知，尚未入賬。
(4)3月30日，銀行代企業付水電費l8 580元，銀行已登記入賬，作為企業存款的減少，而企業尚未收到付款通知，尚未入賬。
(特殊)注意：銀行存款雙方余額調節相符后，對未達賬項一般暫不作賬務處理，對銀行已入賬而企業未入賬的各項經濟業務，不能根據銀行存款余額調節表來編制會計分錄，作為記賬依據，而必須在收到銀行轉來的有關原始憑證后方可入賬。
對長期存在的未達賬項，應查明原因及時處理。
【例6】(單)下列關于銀行存款核算的表述，正確的是( )。
A.銀行存款日記賬應由出納人員根據審核無誤的收支憑證逐日匯總登記
B.對于現金存入銀行的業務，應根據銀行存款收款憑證登記銀行存款日記賬的收入方欄
C.清查時，要將銀行存款日記賬與銀行定期送來的對賬單進行逐筆核對
D.銀行存款日記賬余額若與對賬單余額不符，應逐筆查明原因，編制憑證及時入賬
[答案]C
【例7】(多)下列關于銀行存款核算的表述，正確的有( )。
A.對于現金存入銀行的業務，應根據現金付款憑證登記銀行存款日記賬的收入方欄
B.銀行存款日記賬應定期、及時地與銀行存款對賬單核對，至少每周應當核對一次(局部)
C.銀行存款日記賬應根據審核后的收、付款憑證，按業務發生的順序逐日、逐筆登記
D.如果發現銀行存款日記賬余額與對賬單余額不符，應逐筆查明原因，并編制相應憑證及時入賬
[答案]AC
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
【例8】(單)月末銀行存款日記賬余額為854 730元，銀行對賬單余額881 530元，經核對，發現如下未達賬項：
?、黉N售產品一批，款項24 470元。企業已記賬，銀行未記賬。(企業已收)
?、诒驹滤娰Ml 430元。銀行已記賬，企業未記賬。(銀行已付)
?、壑Ц肚房?6 000元，企業已記賬，銀行未記賬。(企業已付)
④收到外單位欠款36 700元，銀行已記賬，企業未記賬。(銀已收)
編制銀行存款余額調節表時，應當是( )，求調節后的銀行存款余額。
A.銀行存款日記賬余額減36 700加1 430，銀行對賬單余額減24 470加16 000
B.銀行存款日記賬余額加36 700減l 430，銀行對賬單余額加24 470減16 000
C.銀行存款日記賬余額加24 470減1 430，銀行對賬單余額加36 700減1 430
D.銀行存款日記賬余額減24 470加1 430，銀行對賬單余額減36 700加1 430
[答案]B
【例9】(單)某企業2007年9月30日“銀行存款”日記賬余額為413 280元，銀行對賬單余額為418 900元。經逐筆核對，雙方記賬均無差錯，但發現有下列未達賬項：企業已記增加而銀行未記增加的款項46 800元;企業已記減少而銀行未記減少的款項70 200元;銀行已記增加而企業未記增加的款項800元;銀行已記減少而企業未記減少的款項l8 580元。編制“銀行存款余額調節表”調節后，實際可使用的存款數額為( )元。
A.389 880 B.401 120
C.395 500 D.431 060
[答案]C
二、實物的盤存制度與清查方法
(一)財產物資的盤存制度
1.實地盤存制
實地盤存制是永續盤存制的對稱。采用這種方法，平時只根據會計憑證在賬簿中登記財產物資的增加數，不登記減少數，到月末，對各項財產物資進行盤點，根據實地盤點所確定的實存數，倒擠出本月各項財產物資的減少數，然后根據倒擠出的本期減少數，再登記有關賬簿。
所以每月末，對各項財產物資進行實地盤點的結果，是計算確定本月財產物資減少數的依據。實地盤存制計算公式如下：
本期減少數=期初余額+本期增加數一期末實際結存數
實地盤存制的優點：核算工作比較簡單，工作量較小。
缺點：無法連續反映存貨的增減變化，不利于存貨的管理。
適用范圍：實地盤存制只適應數量大、價值低、收發頻繁的財產物資。
2.永續盤存制
永續盤存制亦稱“賬面盤存制”。它是對于資產的增加和減少，根據各種有關憑證，在賬簿中逐日逐筆進行登記，并隨時結算出各種資產賬面結存數額的一種方法。永續盤存制計算公式如下：
期末結存數=期初余額+本期增加數一本期減少數
永續盤存制優點：可以及時反映和掌握各項財產物資收發、結存的數量和金額，有利于對資產的監督和管理。
缺點：工作量大。
可能發生賬實不符的現象，所以在永續盤存制下，仍需對財產物資進行實地盤點，以便查明是否發生盤盈或盤虧。
除特殊情況采用實地盤存制外，應盡量采用永續盤存制。
【例10】(多)在永續盤存制下，平時做法正確的是( )
A.平時只根據會計憑證在賬簿中登記財產物資的增加數，不登記減少數
B.對于資產的增加和減少，根據各種有關憑證，在賬簿中逐日逐筆進行登記
C.隨時結算出各種資產賬面結存數額
D.到月末，對各項財產物資進行盤點，倒擠出本月各項財產物資的減少數
[答案]BC
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
(二)實物的盤點方法
1.實地盤點法
是指在財產物資存放現場逐一清點數量或用計量儀器確定其實存數的一種方法。此方法數字準確可靠，但工作最較大。
2.技術推算法
是指利用技術方法推算財產物資實存數的方法。適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。此方法盤點數字不夠準確，但工作量較小。
對各項財產物資的盤點結果，應逐一填制盤存單。
單位名稱： 存放地點： 編號：
財產類別： 盤點時間：
盤點人簽章： 保管人簽章：
并同賬面余額記錄核對，確認盤盈盤虧數，填制實存賬存對比表，作為調整賬面記錄的原始憑證。
【例11】(多)下列不能作為調整賬面記錄的原始憑證是( )。
A.銀行對賬單 B.銀行存款余額調節表
C.實存賬存對比表 D.庫存現金盤點報告表
[答案]AB
【例12】(單)下列會計資料中，只需反映其價值量的是( )。
A.材料入庫單 B.實存賬存對比表
C.工資分配匯總表 D.固定資產卡片(會計賬簿)
[答案]C
【例13】(判)在進行現金和存貨清查時，出納人員和實物保管人員應當暫時回避，確保公平公正。 ( )
[答案]×
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
三、往來款項的清查方法
往來款項主要包括應收款、應付款、暫收款等款項。往來款項的清查一般采用發函詢證的方法進行核對。具體步驟為：
1.將本單位的往來賬款核對清楚，確認總分類賬與明細分類賬的余額相符。
2.在保證往來賬戶記錄完整正確的基礎上，編制“往來款項對賬單”，寄往各有關往來單位。“往來款項對賬單”的格式一般為一式兩聯，其中一聯作為回單，對方單位核對后退回，蓋章表示核對相符，如不相符由對方單位另外說明。
【例14】(單)對“應收賬款”進行清查時,應采用的方法是( )。
A.與記賬憑證核對 B.發函詢證法
C.實地盤點法 D.技術推算法
[答案]B
