第三節 會計核算
會計核算是會計的基本職能之一。會計核算是會計工作的核心。
一、總體要求
(一)會計核算依據
1.依法設賬
(1)法：《會計法》、《會計處工作規范》、《稅收征管法》等
2.根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算
會計核算應當以實際發生的經濟業務事項為依據，體現會計核算的真實性和客觀性要求。
(二)對會計資料的基本要求
1.必須保證會計資料真實和完整
會計資料，主要是指會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計核算資料
會計資料的內容和要求必須符合國家統一的會計制度的規定，保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。
會計資料的真實性和完整性是會計資料最基本的質量要求，是會計工作的生命。
真實性：內容和結果與事實相符
完整性：構成要素齊全
偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經濟業務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，即以假充真。
變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等真實內容，歪曲事實真相的行為，即篡改事實。
2.必須正確使用會計處理方法
各單位采用的會計處理方法，前后各期應當一致，不得隨意變更;確有必要變更的，應當按照國家統一的會計制度的規定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務會計報告中說明。
企業可以變更會計政策的情況，一是有關法規發生變化，要求企業變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當地反映企業的財務狀況和經營成果。
【例題1·判斷題】根據《會計法》規定，各單位采用的會計處理方法，前后各期應一致，不得改變。( )
【答案】×
3.必須正確使用會計記錄文字
(1)會計記錄文字應當使用中文
《會計法》規定，會計記錄的文字應當使用中文。根據這一規定，在我國境內所有國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織的會計記錄文字都必須使用中文。
(2)民族自治地方和在我國境內的外國組織可以同時使用另外一種文字
《會計法》規定，會計記錄在使用中文的前提下，可以同時使用民族自治地區通用的一種民族文字;在我國境內的外國經濟組織的會計記錄，在使用中文的前提下，可以同時使用一種外國文字。
使用中文是強制性的，使用其他通用文字是備選性的。
【例題2·單選題】在中國境內的外商投資企業，會計記錄使用的文字符合規定的是( )。
A.只能使用中文，不能使用其他文字
B.只能使用外文
C.在中文和外文中選一種
D.使用中文，同時可以選一種外文
【答案】D
4.用電子計算機進行會計核算必須符合法律規定
用電子計算機進行會計核算的單位，其使用的會計軟件必須符合國家統一的會計制度的規定;
用電子計算機生成的會計資料必須符合國家統一的會計制度的要求。
【例題3·單選題】下列各項中，不屬于會計資料的是( )。
A.會計憑證 B.會計賬簿 C.財務會計報告 D.經濟合同
【答案】D
【例題4·判斷題】業務員甲出差花去3000元住宿費，卻采用涂改手段將3000元改為5000元的住宿發票前來報銷。甲的這種行為屬于偽造會計憑證的行為。( )
【答案】×
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
二、會計憑證
會計憑證是具有一定格式、用以記錄經濟業務事項的發生和完成情況的書面憑證。
按來源和用途不同分為：原始憑證和記賬憑證
(一)原始憑證(單據)
1.基本要素 2.填制要求
內容真實、項目完整、填制及時、書寫清楚
(1)凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始 憑證，必須有驗收證明。支付款項的原始憑證。必須有收款單位和收款人的收款證明。
(2)從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經辦單位領導人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。
(3)一式幾聯的原始憑證，應當注明各聯的用途，只能以一聯作為報銷憑證。一式幾聯的發票和收據，必須用雙面復寫紙(發票和收據本身具備復寫紙功能的除外)套寫，并連續編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。
(4)發生銷貨退回的，除填制退貨發票外，還必須有退貨驗收證明;退款時，必須取得對方的收款收據或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發票代替收據。
(5)職工公出借款憑據，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據或者退還借據副本，不得退還原借款收據。
(6)經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑怔附件：如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。
會計機構、會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任;對記載不準確的原始憑證予以退回，并要求經辦人員按照國家統一的會計制度的規定進行更正、補充。
記載內容有誤，應當由開局單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章;
金額錯誤不得更正，只能由原出具單位重開;
【例題5·單選題】單位在審核原始憑證時，發現外來原始憑證的金額有錯誤，應由( )。
A.接受憑證單位更正并加蓋公章
B.原出具憑證單位更正并加蓋公章
C.原出具憑證單位重開
D.經辦人員更正并報領導審批
【答案】C
#p#副標題#e#
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(二)記賬憑證(傳票)
記賬憑證是對經濟業務事項按照其性質加以歸類、確定會計分錄，并據以登記會計賬簿
的憑證。記賬憑證有不同的種類，按照記賬憑證的用途，可分為專用記賬憑證、通用記賬憑證;按照記賬憑證的填制辦法，可分為復式記賬憑證、單式記賬憑證和匯總記賬憑證。
記賬憑證必須具備下列基本要素：(1)填制憑證的日期;(2)憑證的名稱和編號;(3)經濟業務摘要;(4)應記會計科目、方向及金額;(5)記賬符號;(6)所附原始憑證的張數;(7)填制人員、稽核人員、記賬人員和會計機構負責人(會計主管人員)的簽名或印章。
(三)會計憑證的保管要求
1.會計憑證應當及時傳遞，不得積壓。
2.會計憑證登記完畢后，應當按照分類和編號順序保管，不得散亂丟失。
3.原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經本單位會計機構負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。
4.對丟失原始憑證的處理。從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內容等，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后，代作原始憑證。
#p#副標題#e#
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三、會計賬簿
(一)會計賬簿。
是指以會計憑證為依據，由一定格式、相互聯系的賬頁所組成，對全部經濟業務進行全面、系統、連續、分類地記錄和核算的簿記。是會計資料的重要組成部分。
各單位要衣服設置的會計賬簿包括四類：
(1)總賬——訂本賬
(2)明細賬——活頁賬
(3)日記賬——訂本賬
(4)其他輔助賬簿(備查賬簿)
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(二)登記會計賬簿的基本規則
1.登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內;
2.各種賬簿要按頁次順序連續登記，不得跳行、隔頁;
3.凡需結出余額的賬戶，應當定期結出余額;
4.會計賬簿記錄發生錯誤時，應當按照規定的更正方法進行更正。
方法一般有：劃線更正法、補充登記法、紅字沖正法。
5.及時對賬：賬證相符、賬賬相符、賬表相符、賬實相符。
各單位的對賬工作每年至少進行一次。
6.定期結賬：月結、季結、年結
【例題6·多選題】下列各項中，屬于會計賬簿種類的有( )。
A.總賬 B.明細賬 C.日記賬 D.其他輔助賬簿
【答案】ABCD
【例題7·多選題】賬目核對也稱對賬，是保證會計賬簿記錄質量的重要程序。根據《中華人民共和國會計法》的規定，賬目核對應做到( )。
A.賬證相符 B.賬實相符 C.賬賬相符 D.賬表相符
【答案】ABCD
【例題8·單選題】單位會計賬簿記錄與實物、款項實有數核對相符，簡稱之為( )。
A.賬實相符 B.賬證相符 C.賬表相符 D.賬賬相符
【答案】A
四、財務會計報告
財務會計報告是一個單位向有關方面和國家有關部門提供財務狀況和經營成果的書面文件。
(一)編報要求
1.各單位必須按照國家統一的會計制度規定編制月度、季度、年度財務會計報告。股份有限公司還應當編制半年度的中期財務會計報告。
對外提供的財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限等應當符合國家有關規定;單位內部使用的財務報告，其格式和要求由各單位自行規定。
2.財務會計報告應當根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字真實、計算準確、內容完整、說明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改財務會計報告數字，或者提供虛假的財務會計報告。
3.會計報表之間、會計報表各項目之間，凡有對應關系的數字，應當相互一致。
4.對外提供的財務會計報告，應當依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應當注明：單位名稱，單位地址，財務會計報告所屬年度、季度、月度，送出日期，由單位負責人(包括主管會計工作的負責人)、總會計師、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。單位負責人對財務會計報告的真實性、完整性承擔法律責任。
5.根據法律、行政法規規定應當對財務會計報告進行審計的，財務會計報告編制單位應當先行委托注冊會計師進行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務會計報告一并對外提供。
6.如果發現對外提供的財務會計報告有錯誤，應及時辦理更正手續。除更正本單位留存的財務會計報告外，應同時通知接受財務會計報告的單位更正。錯誤較多的財務會計報告，編制單位應當重新編制。
【例題9·單選題】對單位財務會計報告的真實性、完整性承擔法律責任的主體是( )。
A.單位會計機構負責人
B.單位負責人
C.單位總會計師
D.財務會計報告的編制人員
【答案】B
【例題10·單選題】按照《中華人民共和國會計法》和《會計基礎工作規范》的規定，單位有關負責人在財務會計報告上簽章的下列做法中，正確的是( )。
A.簽名 B.蓋章 C.委托他人簽名或蓋章 D.簽名并蓋章
【答案】D
(二)財產清查
1.定義
財產清查，是指通過對單位的各項資產進行實地盤點，對各種債權、債務的核查，將一定時點的資產實存數與賬面結存數核對，以確定賬實是否相符的一種專門方法。
2.分類
(1)按清查范圍不同分為——全面清查和局部清查;
(2)按時間不同分為——定期清查和不定期清查。
3.《企業會計報告條例》規定，企業在編制年度財務會計報告前，應當全面清查資產、核實債務。包括以下事項：
(1)清理結算款項。包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務、債權單位的相應債權、債務金額是否一致。
(2)清理存貨。包括原材料、在產品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數量與賬面是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等。
(3)清理投資。各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會計制度規定進行確認和計量。
(4)清理固定資產。房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產的實存數量與賬面是否一致。
(5)在建工程的實際發生額與賬面記錄是否一致。
(6)其他內容。
企業清查、核實后，應當將清查、核實的結果及其處理辦法向企業的董事會或者相應機構報告，并根據國家統一的會計制度的規定進行相應的會計處理。
4.企業在年度中間也應當根據具體情況，對各項財產物資和結算款進行重點抽查、輪流清查或者定期清查。
【例題11·判斷題】企業在編制年度財務會計報告前，應當全面清查資產、核實債務。( )
【答案】√
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
五、會計檔案
(一)會計檔案的范圍和種類
1.會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證;
2.會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產卡片，輔助賬簿，其他會計賬簿;
3.財務報告類：月度、季度、年度會計報告，及相關附表、附注和文字分析材料等;
4.其他類：會計移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊等其他應當保存的會計核算專業資料。
注意：各單位的預算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。
【例題12?多選題】會計檔案一般分為( )。
A.會計憑證類 B.會計賬簿類 C.財務會計報告類 D.其他會計資料類
【答案】ABCD
(二)會計檔案的歸檔
1.各單位每年形成的會計檔案，應由財務會計部門按照歸檔要求負責整理立卷或裝訂。當年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位財務會計部門保管一年。保管期滿之后，原則上應由財務會計部門編制清冊，移交本單位的檔案部門保管;未設立檔案部門的，應當在財務會計部門內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。
2.檔案部門接收保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝，個別需要拆封重新整理的，應當會同原財務會計部門和經辦人共同拆封整理，以分清責任。
3.保存的會計檔案應當積極為本單位提供和利用。會計檔案原件原則上不得借出，如有特殊需要，須經上級主管單位批準，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或復制，并應履行借出手續和限期歸還。
【例題13·判斷題】確有特殊需要，其他單位需借用原始憑證時，經本單位會計機構負責人審核，單位領導批準，可以外借原始憑證。( )
【答案】×
(三)會計檔案的保管期限
會計檔案保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年5類。保管期限從會計年度終了后第一天算起。
(1)永久：會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊以及年度財務報告;
(2)25年的：現金和銀行存款日記賬;
(3)5年的：固定資產卡片賬于固定資產報廢清理后保管5年、銀行存款余額調節表、銀行對賬單;
(4)3年的：月度、季度財務報告;
(5)l5年的：其他。含所有會計憑證，總賬，明細賬，日記賬和輔助賬簿(不包括現金和銀行存款日記賬)，會計移交清冊。
#p#副標題#e#
#p#副標題#e#
(四)會計檔案的銷毀
根據規定，會計檔案保管期滿需要銷毀的，可以按照規定程序予以銷毀。銷毀的基本程序和要求如下：
1.編造會計檔案銷毀清冊。會計檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案部門提出意見，會同財務會計部門共同進行審查和鑒定，并在此基礎上編制會計檔案銷毀清冊。單位負責人應當在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。
2.專人負責監銷。銷毀會計檔案時，應當由單位的檔案機構和會計機構共同派人監銷;各級主管部門銷毀會計檔案時，還應當有同級財政、審計部門派人監銷;各級財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派人監銷。監銷人在銷毀會計檔案前應當按照會計檔案銷毀清冊所列內容，清點核對所要銷毀的會計檔案;銷毀后，監銷人應當在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監銷情況報告本單位負責人。
【例題14·判斷題】會計檔案銷毀后，單位負責人應當在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將銷毀情況報告上級主管單位負責人。( )
【答案】×
【例題15·單選題】某市財政局銷毀保管期滿的會計檔案時,應由( )派人監銷。
A.省財政廳 B.市檔案局 C.市審計局 D.市監察局
【答案】C
【例題16·單選題】長沙市財政局銷毀保管期滿的會計檔案時，應由( )派人監銷。
A.長沙市財政局會計處
B.湖南省財政廳
C.長沙市審計局
D.長沙市財政局監督處
【答案】C
3.不得銷毀的會計檔案。對于保管期滿但未結清的債權債務原始憑證以及涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊上列明。另外，正在建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案也不得銷毀。
【例題17·單選題】下列各項中，不屬于會計檔案的是( )。
A.會計憑證 B.會計賬簿 C.財務會計報告 D.單位營業執照
【答案】D
【例題18·單選題】會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管會計檔案的最長期限是( )。
A.5年 B.10年 C.15年 D.25年
【答案】D
【例題19·判斷題】會計檔案的保管期限從會計年度終了后的第一天算起。( )
【答案】√
【例題20·多選題】下列關于會計檔案的表述中，符合《會計檔案管理辦法》規定的有( )。
A.單位會計檔案經本單位會計機構負責人批準后可以對外提供查詢
B.單位會計檔案銷毀須經單位負責人批準
C.保管期滿但未結清債權債務的原始憑證，不得銷毀
D.正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀
【答案】BCD
