二、稅法及構(gòu)成要素

　　(一)稅收與稅法的關(guān)系

　　1.概念

　　稅收，是國家為了滿足一般的社會(huì)共同需要，憑借政治的權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種分配關(guān)系。

　　稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范，是由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)或其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整國家在籌集財(cái)政資金方面形成的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

　　2.稅收與稅法的關(guān)系——存在密切的聯(lián)系。

　　(二)稅法的分類

　　1.按功能作用的不同——稅收實(shí)體法和稅收程序法

　　如《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》就屬于實(shí)體法。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。

　　2.按主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同——國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法。

　　3.按稅法法律級(jí)次劃分——稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

　　(1)稅收法律(狹義的稅法)——由全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定。如《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》，以及全國人大及其常委會(huì)制定的有關(guān)規(guī)范性文件，如《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》。

　　(2)稅收行政法規(guī)——由國務(wù)院制定的有關(guān)稅收方面的行政法規(guī)和規(guī)范性文件。

　　(3)稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件——由國務(wù)院財(cái)稅主管部門(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì))根據(jù)法律和國務(wù)院行政法規(guī)或者規(guī)范性文件的要求，在本部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布的有關(guān)稅收事項(xiàng)的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復(fù)、意見、函等文件形式。

　　(三)稅法的構(gòu)成要素(11項(xiàng))——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。

　　納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。

　　1.征稅人(征稅主體)——代表國家行使征稅權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)、地方財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。

　　2.納稅義務(wù)人(納稅人，納稅主體)——單位(企業(yè)所得稅)和個(gè)人(個(gè)人所得稅)，是納稅義務(wù)的承擔(dān)者。

　　3.征稅對(duì)象(征稅客體)——征納稅主體所指向的對(duì)象。是稅種之間相互區(qū)別的重要標(biāo)志。

　　4.稅目——納稅對(duì)象的具體化，各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。規(guī)定稅目的主要目的是明確征稅的具體范圍和對(duì)不同的征稅項(xiàng)目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率。

　　5.稅率——是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。

　　稅率是應(yīng)征稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，是計(jì)算應(yīng)征稅額的依據(jù)，反映國家在一定時(shí)期的稅收政策，直接關(guān)系到國家財(cái)政收入多少和納稅人負(fù)擔(dān)的輕重，關(guān)系到各稅種所涉及的各個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)利益，是稅法構(gòu)成內(nèi)容的核心部分。

　　我國現(xiàn)行使用的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率等。

　　(1)比例稅率，是指對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%等。

　　(2)定額稅率，又稱固定稅率。它是當(dāng)征稅對(duì)象為實(shí)物時(shí)使用的稅率，是適用于從量計(jì)征的稅種，即對(duì)一定數(shù)量的商品，征收一定數(shù)額的稅款。通常對(duì)那些價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的商品征稅，例如資源稅、車船使用稅等。

　　(3)累進(jìn)稅率，是隨著征稅對(duì)象數(shù)量的增加所負(fù)擔(dān)的稅率也隨之增加的一種稅率。即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分若干等級(jí)，對(duì)不同等級(jí)規(guī)定高低不同的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征稅，如工資、薪金所得繳納的個(gè)人所得稅。

　　累進(jìn)稅率又可分為：

　　全額累進(jìn)稅率(“超額累進(jìn)稅率”的對(duì)稱，全部課稅對(duì)象數(shù)額都按其與之適應(yīng)的最高一級(jí)征稅比例計(jì)稅的一種累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率(工資、薪金所得繳納的個(gè)人所得稅)、超率累進(jìn)稅率(原理基本同超額累進(jìn)稅率，只是以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率劃分級(jí)次)和超倍累進(jìn)稅率(以征稅對(duì)象數(shù)額相當(dāng)于計(jì)稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù))。

　　【例題2·單選題】同一計(jì)稅依據(jù)，不論數(shù)額大小，只規(guī)定統(tǒng)一的法定比例的稅率，被稱為(　 )。

　　A.比例稅率 B.定額稅率 C.累進(jìn)稅率 D.法定稅率

　　【答案】A

　　6.計(jì)稅依據(jù)(課稅依據(jù)、課稅基數(shù))——計(jì)算應(yīng)納稅額的根據(jù)。

　　計(jì)稅依據(jù)是課稅對(duì)象的量的表現(xiàn)。計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額同稅額成正比，計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額越多，應(yīng)納稅額也越多。計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種類型：

　　(1)從價(jià)計(jì)征，以征稅對(duì)象的自然數(shù)量與單位價(jià)格的乘積作為計(jì)稅依據(jù)。

　　(2)從量計(jì)征的稅收，以征稅對(duì)象的自然實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)，該項(xiàng)實(shí)物量以稅法規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(重量、體積、面積等)計(jì)算。

　　(3)復(fù)合計(jì)征指既根據(jù)征稅對(duì)象的實(shí)物量又根據(jù)其價(jià)值量征稅。

　　除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價(jià)計(jì)征。

　　7.納稅環(huán)節(jié)。

　　(1)一次課征制：稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如消費(fèi)稅。

　　(2)多次課征制：稅種需要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的多個(gè)環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。

　　8.納稅期限——納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國家繳納稅款的期限。納稅期限基本上分為兩種：按期納稅和按次納稅。

　　9.納稅地點(diǎn)。

　　主要是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)的具體納稅地點(diǎn)。如增值稅、營業(yè)稅及各種企業(yè)所得稅等，除另有規(guī)定者外，由納稅人向其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　10.減免稅——給予鼓勵(lì)或照顧的一種特別規(guī)定。

　　(1)減稅和免稅。減稅是對(duì)應(yīng)征稅款減征一部分;免稅是對(duì)應(yīng)征稅款全部予以免征。

　　(2)起征點(diǎn)。又稱“征稅起點(diǎn)”或“起稅點(diǎn)”，是指稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開始征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象的數(shù)額達(dá)到起征點(diǎn)的就全部數(shù)額征稅，未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅。

　　(3)免征額。免征額是稅法規(guī)定的課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，是對(duì)所有納稅人的照顧。

　　當(dāng)課稅對(duì)象小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予征稅;當(dāng)課稅對(duì)象大于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，起征點(diǎn)制度要對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅，免征額制度僅對(duì)課稅對(duì)象超過免征額部分征稅。

　　11.法律責(zé)任。

　　稅收法律責(zé)任的形式主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任。