第五章 會(huì)計(jì)賬簿
考情分析：本章內(nèi)容比較重要，在歷年考試中占8分左右。重點(diǎn)掌握賬簿的各種分類方法（按用途分、按外型特征分、按賬頁(yè)格式分）；賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則；會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法；對(duì)賬的內(nèi)容；錯(cuò)賬的更正；結(jié)賬方法；會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管等。
第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述
一、會(huì)計(jì)賬簿的概念
會(huì)計(jì)賬簿（簡(jiǎn)稱賬簿），是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)審核過(guò)的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。
【例題1·單選題】登記賬簿的依據(jù)是（ ）。
A．經(jīng)濟(jì)合同
B．會(huì)計(jì)憑證
C．會(huì)計(jì)報(bào)表
D．經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
【答案】B
設(shè)置和登記賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)。在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。
第一，通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息
第二，通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以分類、匯總會(huì)計(jì)信息
第三，通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以檢查、校正會(huì)計(jì)信息
第四，通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息
【例題2·單選題】（ ）為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。
A．填制和審核憑證
B．編制記賬憑證
C．設(shè)置和登記賬簿
D．編制會(huì)計(jì)分錄
【答案】C
二、會(huì)計(jì)賬簿的種類
賬簿的種類是多種多樣的，一般可以按照其用途、賬頁(yè)格式、外形特征進(jìn)行劃分。
（一）按用途分類
賬簿按其用途，可分為：序時(shí)賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。
1．序時(shí)賬簿
序時(shí)賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。在實(shí)際工作中，通常是按記賬憑證編號(hào)的先后順序逐日進(jìn)行登記的，所以又稱日記賬。日記賬的特點(diǎn)是序時(shí)登記和逐筆登記。序時(shí)賬簿通常有兩種：一種是用來(lái)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的賬簿，稱為普通日記賬；另一種是登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的賬簿，稱為特種日記賬。
目前已較少使用普通日記賬。應(yīng)用廣泛的是特種日記賬。在我國(guó)，大多數(shù)單位一般只設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬。
2．分類賬簿
分類賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。分類賬簿按照分類的概括程度（或詳細(xì)程度）可分為：總分類賬簿和明細(xì)分類賬簿兩種。按照總分類（一級(jí)）賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是總分類賬簿，簡(jiǎn)稱總賬，按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是明細(xì)分類賬簿，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。明細(xì)分類賬是對(duì)總分類賬的補(bǔ)充和具體化，并受總分類賬的控制和統(tǒng)馭。
注意：分類賬簿提供的核算信息是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。
3．備查賬簿
備查賬簿（或輔助賬簿）簡(jiǎn)稱備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。例如，反映企業(yè)租入固定資產(chǎn)的“租入固定資產(chǎn)登記簿”、“受托加工材料登記簿”、“代銷商品登記簿”等。
備查賬簿不一定在每個(gè)單位都設(shè)置，各單位根據(jù)具體需要而定。
注意：備查賬簿與序時(shí)賬簿和分類賬簿相比，存在兩點(diǎn)不同之處：一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證；二是備查賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿沒(méi)有固定的格式，主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來(lái)表述某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。
（二）按賬頁(yè)格式分類
按照賬頁(yè)格式不同，賬簿可以分為：兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。
1．兩欄式賬簿
兩欄式賬簿是只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。
2．三欄式賬簿
三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。特種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對(duì)方科目和不設(shè)對(duì)方科目?jī)煞N，區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對(duì)方科目”。
3．多欄式賬簿
多欄式賬簿是在賬簿的兩個(gè)基本欄目（即借方和貸方）再按需要再分設(shè)若干專欄的賬簿。但是，專欄設(shè)在借方還是貸方，或兩方同時(shí)設(shè)專欄，專欄的數(shù)量等，均根據(jù)需要確定。收入、費(fèi)用、成本、利潤(rùn)明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。
4．?dāng)?shù)量金額式賬簿
數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，分別反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。原材料、庫(kù)存商品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。
（三）按外型特征分類
賬簿按照外型特征（或外表形式）不同可以分為：訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬三類。
1．訂本賬
訂本賬是啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是能避免賬頁(yè)散失和防止抽換賬頁(yè)；其缺點(diǎn)是不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁(yè)。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。
2．活頁(yè)賬
活頁(yè)賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中。活頁(yè)賬的優(yōu)點(diǎn)是記賬時(shí)可以根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁(yè)裝入賬簿，或抽去不需用的賬頁(yè)，便于分工記賬；缺點(diǎn)是如果管理不善，可能會(huì)造成賬頁(yè)散失或故意抽換賬頁(yè)。通常各種明細(xì)分類賬一般采用活頁(yè)賬形式。
3．卡片賬
卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴(yán)格講，卡片賬也是一種活頁(yè)賬。在我國(guó)，單位一般只對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式，也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片。
【例題3·單選題】現(xiàn)金和銀行存款日記賬一般采用（ ）賬簿。
A．活頁(yè)式 B．備查登記簿
C．卡片式 D．訂本式
【答案】D
【例題4·多選題】賬簿按其外型特征不同可分為（ ）。
A．總分類賬簿 B．訂本賬簿
C．活頁(yè)賬簿 D．卡片賬簿
【答案】BCD
【例題5·單選題】“原材料”明細(xì)分類賬一般采用的賬頁(yè)格式是（ ）。
A．?dāng)?shù)量金額式 B．三欄式
C．多欄式 D．橫線式
【答案】A
【例題6·單選題】多欄式賬頁(yè)格式一般適用于（ ）明細(xì)分類賬戶的登記。
A．資產(chǎn)類 B．負(fù)債類
C．費(fèi)用類 D．所有者權(quán)益類
【答案】C
【例題7·單選題】從外形特征看，總分類賬應(yīng)采用（ ）。
A．活頁(yè)式 B．卡片式
C．訂本式 D．備查式
【答案】C
【例題8·單選題】租入固定資產(chǎn)備查登記簿按用途分類屬于（ ）。
A．分類賬簿 B．通用日記賬
C．備查賬簿 D．專用日記賬
【答案】C
【例題9·單選題】活頁(yè)賬簿與卡片賬簿可適用于（ ）。
A．庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 B．總賬
C．通用日記賬 D．明細(xì)分類賬
【答案】D
【例題10·單選題】從外形特征看，材料明細(xì)賬可采用（ ）。
A．?dāng)?shù)量金額式 B．活頁(yè)式
C．三欄式 D．多欄式
【答案】B
【例題11·單選題】從外形特征看，固定資產(chǎn)明細(xì)賬一般采用（ ）。
A．三欄式 B．?dāng)?shù)量金額式
C．多欄式 D．卡片式
【答案】D
【例題12·單選題】必須逐日逐筆登記的賬簿是（ ）。
A．明細(xì)賬 B．總賬
C．日記賬 D．備查賬
【答案】C
【例題13·單選題】以下采用三欄式的明細(xì)賬是（ ）。
A．庫(kù)存商品明細(xì)賬 B．制造費(fèi)用明細(xì)賬
C．固定資產(chǎn)明細(xì)賬 D．債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬
【答案】D
【例題14·單選題】（ ）是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生先后順序，逐日逐筆登記的賬簿。
A．序時(shí)賬 B．分類賬 C．明細(xì)賬 D．備查賬
【答案】A
【例題15·單選題】現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬屬于（ ）。
A．序時(shí)賬 B．分類賬 C．備查賬 D．總賬
【答案】A
【例題16·單選題】賬簿按（ ）不同分為序時(shí)賬、分類賬和備查賬。
A．用途 B．經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 C．外表形式 D．會(huì)計(jì)要素
【答案】A
【例題17·多選題】數(shù)量金額式明細(xì)分類賬一般適用于下列（ ）賬戶的登記。
A．應(yīng)付賬款 B．原材料
C．庫(kù)存商品 D．制造費(fèi)用
【答案】BC
【例題18·多選題】現(xiàn)金、銀行存款日記賬應(yīng)采用（ ）。
A．三欄式 B．卡片式
C．訂本式 D．?dāng)?shù)量金額式
【答案】AC
【例題19·多選題】多欄式明細(xì)分類賬的賬頁(yè)格式適用于（ ）。
A．應(yīng)收賬款 B．管理費(fèi)用
C．主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 D．制造費(fèi)用
【答案】BCD
【例題20·多選題】下列賬簿必須采用訂本式賬簿的是（ ）。
A．明細(xì)賬 B．總賬
C．庫(kù)存現(xiàn)金日記賬 D．銀行存款日記賬
【答案】BCD
【例題21·多選題】必須采用訂本式賬簿的是（ ）
A．現(xiàn)金日記賬 B．固定資產(chǎn)明細(xì)賬 C．銀行存款日記賬 D．總賬
【答案】ACD
【例題22·判斷題】使用訂本賬時(shí)，要為每一賬戶預(yù)留若干空白賬頁(yè)。（ ）
【答案】√
【例題23·判斷題】賬簿按外型特征不同，分為日記賬、分類賬和備查賬。（ ）
【答案】×
【例題24·判斷題】備查賬簿是對(duì)某些在日記賬和分類賬中未能記錄的事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿，因此，各單位必須設(shè)置。（ ）
【答案】×
【例題25·判斷題】在整個(gè)賬簿體系中，序時(shí)賬和分類賬是主要賬簿，備查賬為輔助賬簿。（ ）
【答案】√
【例題26·判斷題】庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，但企業(yè)可以用銀行對(duì)賬單代替日記賬。（ ）
【答案】×
三、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶
（一）賬戶的概念【見(jiàn)第三章第二節(jié)之前補(bǔ)充的內(nèi)容】
賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。賬戶以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱，同時(shí)賬戶又具備一定的格式（即結(jié)構(gòu)）。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。
賬戶可以根據(jù)不同情況進(jìn)行分類。
1．賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度
由于賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)，同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。
總分類賬戶是根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用以對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬，也稱為一級(jí)賬戶。
明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬戶或明細(xì)賬。
2．賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類
賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是對(duì)賬戶最基本的分類。賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可以分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶五大類。
（1）資產(chǎn)類賬戶
按照資產(chǎn)的流動(dòng)性和經(jīng)營(yíng)管理核算的需要，資產(chǎn)類賬戶又可以分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶。反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶，如：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、原材料、庫(kù)存商品等；反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶，如：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)等。要會(huì)舉例。
（2）負(fù)債類賬戶
按照負(fù)債的流動(dòng)性或償還期限的長(zhǎng)短，負(fù)債類賬戶又可以分為反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶和反映長(zhǎng)期負(fù)債的賬戶。反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶，如：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等；反映長(zhǎng)期負(fù)債的賬戶，如：長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。要會(huì)舉例。
（3）所有者權(quán)益類賬戶
按照所有者權(quán)益類的來(lái)源不同，所有者權(quán)益類賬戶又可以分為反映投入資本的賬戶和反映留存收益的賬戶。反映投入資本的賬戶，如：實(shí)收資本、資本公積；反映留存收益的賬戶，如：盈余公積、本年利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等賬戶。
（4）成本類賬戶
如：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本等。
（5）損益類賬戶
損益類賬戶又可以分為反映營(yíng)業(yè)損益的賬戶和反映非經(jīng)常性損益的賬戶。反映營(yíng)業(yè)損益的賬戶，如：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本等；反映非經(jīng)常性損益的賬戶，如：營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出等。
（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)【見(jiàn)第三章第二節(jié)之前補(bǔ)充的內(nèi)容】
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金變動(dòng)，盡管錯(cuò)綜復(fù)雜，但從數(shù)量上看，不外乎增加和減少兩種情況。因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括增加和減少兩部分，相應(yīng)地分為左、右兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，既取決于所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)，以及所采用的記賬方法。在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為“借方”，賬戶右方稱為“貸方”。登記的本期增加金額稱為本期增加發(fā)生額，登記的本期減少金額稱為本期減少發(fā)生額，期末結(jié)存金額稱為余額。余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額稱為賬戶的四個(gè)金額要素，其基本關(guān)系如下：
期初余額+本期增加發(fā)生額=本期減少發(fā)生額+期末余額
可以得出：
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括：（1）賬戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目）；（2）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期；（3）所依據(jù)記賬憑證編號(hào)；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；（5）增加和減少金額；（6）余額（包括期初余額和期末余額）。
由于所使用的記賬方法的不同，賬戶左右兩方的具體反映的內(nèi)容也不相同。
（三）賬簿與賬戶的關(guān)系
賬簿與賬戶有著十分密切的關(guān)系。賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)就是會(huì)計(jì)賬戶的存在形式和載體。沒(méi)有賬簿，賬戶就無(wú)法存在。然而，賬簿只是一個(gè)外在形式，賬戶才是它的真實(shí)內(nèi)容。所以，賬簿與賬戶的關(guān)系，是形式與內(nèi)容的關(guān)系。
