第五節 收入、成本和費用
一、收入
收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。企業應設置“主營業務收入”和“其他業務收入”等賬戶核算企業的收入情況。
“主營業務收入”賬戶，核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。該賬戶的貸方登記主營業務收入的增加，借方登記主營業務收入的減少，期末，應將“主營業務收入”賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后，本賬戶應無余額。
“其他業務收入”賬戶，核算企業確認的除主營業務收入以外的其他經營活動實現的收入，包括：出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料。該賬戶貸方登記其他業務收入的增加，借方登記其他業務收入的減少，期末，應將“其他業務收入”賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后，本賬戶應無余額。
【例10-28】20×1年12月5日，紅星公司向宏遠公司開出增值稅發票，銷售A產品60件，銷售單價3500元；銷售B產品30件，銷售單價5500元；增值稅稅率17%；貨已發出，貨款已收存入建設銀行。紅星公司根據增值稅發票記賬聯作如下分錄：
借：銀行存款 438 750
貸：主營業務收入 375 000
應繳稅費---應交增值稅（銷項稅額）63 750
【例10-29】20×1年12月30日，A公司收到出租給大河公司的房屋租金60 000元，租金款收到后存入銀行。
借：銀行存款 60 000
貸：其他業務收入 60 000
【鏈接】企業銷售商品所實現的收入以及結轉的相關銷售成本，通過“主營業務收入”、“主營業務成本”等賬戶核算。
【例題50·業務題】甲公司采用托收承付結算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為102 000元；商品已經發出，并已向銀行辦妥托收手續；該批商品的成本為420 000元，甲公司會計分錄如下：
（1）確認商品銷售收入時：
借：應收賬款 702 000
貸：主營業務收入 600 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 102 000
（2）結轉商品成本時：
借：主營業務成本 420 000
貸：庫存商品 420 000
【例題51·多選題】收入是企業在日常活動中形成的，下列各項中，屬于收入的有( )。A．銷售原材料收入
B．提供勞務收入
C．銷售商品收入
D．出售固定資產凈收入
【答案】 ABC
【例題52·判斷題】根據《企業會計準則——收入》的規定，企業的收入包括銷售商品的收入、提供勞務的收入、讓渡資產使用權收入和營業外收入。（ ）
【答案】×
二、成本
成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種經濟資源的耗費。費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利潤的總流出。
提示：成本是按一定種類和數量的產品和勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。企業在一定時期內為生產一定種類、一定數量的產品所支出的各種費用的總和，就是這些產品的成本，也稱制造成本。產品成本主要通過 “生產成本”、“制造費用”賬戶核算。
“生產成本”賬戶：核算企業進行工業性生產發生的各項生產成本。
【鏈接】“生產成本”賬戶可按基本生產成本和輔助生產成本進行明細核算。企業發生的各項直接生產成本、各生產車間應負擔的制造費用，期（月）末按照一定的分配標準分配給各收益對象記入本賬戶的借方；企業已經生產完成并已驗收入庫的產成品以及入庫的自制半成品成本，應于期（月）末記入本賬戶的貸方；本賬戶的期末借方余額，反映企業尚未加工完成的在產品成本。
“制造費用”賬戶：核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。包括生產車間發生的機物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、折舊費、辦公費、水電費等、季節性的停工損失等。在生產一種產品的車間中，制造費用可以直接計入產品成本；在生產多種產品的車間中，企業應根據制造費用的性質，合理選擇分配方法，將制造費用分配計入各種產品成本。平時發生的制造費用記入本賬戶的借方，將制造費用分配計入有關的成本核算對象記入本賬戶的貸方，本賬戶期末一般無余額。
【例題53·業務題】20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產完成A產品和B產品各100件。甲公司如期完成任務，所有產品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：（1）領用某種材料2 500千克，其中A產品耗用1500千克，B產品耗用1000千克，該材料單價100元；（2）生產A產品發生的直接生產人員工時為2 000小時，B產品為1 000小時，每工時的標準工資為10元；（3）生產車間發生管理人員工資、折舊費、水電費等45000元。假定該車間本月僅生產了A和B兩種產品，甲公司采用生產工人工時比例法對制造費用進行分配。相關會計分錄為：
（1）核算產品成本時：
A產品應分配的制造費用＝45000÷（2000＋1000）×2000＝30000（元）
B產品應分配的制造費用＝45000÷（2000＋1000）×1000＝15000（元）
A產品的生產成本＝直接材料1500千克×100＋直接人工2000小時×10＋制造費用30000＝200000（元）
B產品的生產成本＝直接材料1000千克×100＋直接人工1000小時×10＋制造費用15000＝125000（元）
借：生產成本――基本生產成本――A產品 200000
――B產品 125000
貸：原材料――××材料 250000
應付職工薪酬 30000
制造費用 45000
（2）產品入庫時：
借：庫存商品――A產品 200000
――B產品 125000
貸：生產成本――基本生產成本――A產品 200000
――B產品 125000
【例題54·多選題】下列各項中，應計入當期生產成本的有（ ）。
A.生產產品耗用的材料成本
B.生產工人的薪酬
C.行政管理部門固定資產折舊
D.生產車間設備的折舊
【答案】ABD
【解析】行政管理部門固定資產折舊應計入“管理費用”，而不計入生產成本。
【例題55·單選題】某企業本月生產A產品耗用機器工時120小時，生產B產品耗用機器工時180小時。本月發生車間管理人員工資3萬元，產品生產人員工資30萬元。該企業按機器工時比例分配制造費用。假設不考慮其他因素，本月B產品應分配的制造費用為（ ）萬元。
A．1.2
B．1.32
C．1.8
D．1.98
【答案】C
【解析】本月制造費用發生額3萬元。B產品應分配的制造費用=3/（120＋180）×180＝1.8（萬元）
【例題56·單選題】生產車間發生的制造費用分配后，一般應計入（ ）科目。
A．主營業務成本
B．庫存商品
C．其他業務成本
D．生產成本
【答案】D
【例題57·單選題】某企業2010年4月“生產成本”科目的期初余額為20萬元，本月為生產產品發生直接材料費用60萬元，直接人工費用10萬元，制造費用15萬元，企業行政管理費用10萬元，本月結轉完工產品成本為80萬元。假定該企業只生產一種產品，4月末“生產成本”科目的余額為（ ）萬元。
A. 15
B. 35
C. 5
D. 25
【答案】D
【解析】4月末“生產成本”科目的期末余額＝20＋60＋10＋15－80＝25（萬元）。行政管理費用屬于期間費用，應直接計入當期損益，不計入“生產成本”。
三、費用
費用包括：主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。
（一）結轉主營業務成本的賬務處理
主營業務成本是通過“主營業務成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本結轉，轉入主營業務成本，借“主營業務成本”賬戶，貸記“庫存商品”等賬戶。
【例10-32】20×1年12月，紅星公司本月共銷售A產品450件，假定A產品的加權平均單價為l 940元；銷售8產品l50件，B產品的加權平均單價3 700元。請計算并結轉已銷產品的銷售成本。
本月已銷A產品的銷售成本=450×1 940=873 000(元)
本月已銷B產品的銷售成本=150×3 700=555 000(元)
借：主營業務成本 l 428 000
貸：庫存商品——A產品 873 000
——B產品 555 000
（二）結轉其他業務成本的賬務處理
指企業除主營業務活動以外的企業經營活動所發生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。
【例10-33】20×1年12月10日，紅星公司向大河公司銷售多余甲材料500千克，每千克成本單價50元，貨已發出，請結轉該原材料的發出成本。
借：其他業務成本 25 000
貸：原材料——甲材料 25 000
（三）發生營業稅金及附加的賬務處理
營業稅金及附加是指企業經營活動應負擔的相關稅費（包括：消費稅、營業稅、資源稅、城建稅、教育費附加等）。
【例10-34】20 2年1月6日，紅星公司開出轉賬支票向稅務部門交納上月份的增值稅600 000元，營業稅100 000元，城市維護建設稅49 000元和教育費附加21 000元。
借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金) 600 000
——應交營業稅 100 000
——應交城建稅 49 000
——應交教育費附加 21 000
貸：銀行存款 770 000
（四）發生銷售費用的賬務處理
銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各項費用。
企業應設置“銷售費用”賬戶，本賬戶屬于損益類賬戶，該賬戶借方登記企業所發生的各項銷售費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用，結轉后該賬戶應無余額。
【例10-35】20×1年12月6日，紅星公司開出轉賬支票大地傳媒公司支付產品廣告費75 000元，并取回廣告發票。
借：銷售費用——廣告費 75 000
貸：銀行存款 75 000
【例題58·業務題】某公司為宣傳新產品發生廣告費80 000元，用銀行存款支付。
借：銷售費用 80 000
貸：銀行存款 80 000
【例題59·業務題】某公司銷售一批產品，銷售過程中發生運雜費5 000元、裝卸費2 000元，均用銀行存款支付。
借：銷售費用 7 000
貸：銀行存款 7 000
（五）發生管理費用的賬務處理
管理費用是指企業為組織和管理生產經營活動而發生的各種管理費用。
企業應設置“管理費用”賬戶，該賬戶借方登記企業發生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用，結轉后該賬戶應無余額。注意：企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，也在本賬戶核算。
【例10-36】20×1年12月20日，紅星公司以銀行存款支付辦公室的打印機修理費300元。
借:管理費用 300
貸：銀行存款 300
【例題60·業務題】某企業籌建期間發生辦公費、差旅費等開辦費25 000元，均用銀行存款支付。
借：管理費用 25 000
貸：銀行存款 25 000
【例題61·業務題】某企業為拓展產品銷售市場發生業務招待費50 000元，均用銀行存款支付。
借：管理費用 50 000
貸：銀行存款 50 000
【例題62·業務題】某企業就一項產品的設計方案向有關專家進行咨詢，以現金支付咨詢費30 000元。
借：管理費用 30 000
貸：庫存現金 30 000
（六）發生財務費用的賬務處理
財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。
企業應設置“財務費用”賬戶，該賬戶借方登記已發生的各項財務費用，貸方登記期末結轉入“本年利潤”賬戶的財務費用。結轉后該賬戶應無余額。
【例10-37】紅星公司20×1年12月1日，支付銀行利息5 000元。
借：財務費用 5 000
貸：銀行存款 5 000
四、營業外收支
（一）營業外收入
營業外收入是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得。營業外收入并不是企業經營資金耗費所產生的，不需要企業付出代價，實際上是經濟利益的凈流入，不需要與有關的費用進行配比。營業外收入主要包括：非流動資產處置利得、盤盈利得、捐贈利得、罰款收入等。
企業應設置“營業外收入”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，貸方登記企業發生的各項營業外收入，借方登記期末結轉入本年利潤的營業外收入。結轉后該賬戶應無余額。
【例10-38】20×1年12月24日，因為某供貨單位違反合同規定，紅星公司收到一筆罰款收入8 000元，款已存入銀行。
借：銀行存款 8 000
貸：營業外收入---罰款收入 8000
(二)營業外支出
營業外支出是指企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括：非流動資產處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。
企業應設置“營業外支出”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記企業發生的各項營業外支出，貸方登記期末結轉入本年利潤的營業外支出。結轉后該賬戶應無余額。
【例10-39】20×1年12月25日，紅星公司通過銀行向稅務部門交納滯納金2 000元，會計分錄如下：
借：營業外支出 2000
貸：庫存現金 2000
【例題63·業務題】某企業將已經發生的原材料意外災害損失270 000元轉作營業外支出。
借：營業外支出 270 000
貸：待處理財產損溢 270 000
【例題64·業務題】某企業用銀行存款支付稅款滯納金30000元。
借：營業外支出 30 000
貸：銀行存款 30 000
【例題65·單選題】管理費用賬戶期末應（ ）。
A．有借方余額
B．有貸方余額
C．同時有借貸方余額
D．無余額
【答案】D
【例題66·單選題】銷售費用不包括（ ）。
A. 匯兌損失
B. 銷售商品發生的包裝費
C. 銷售商品發生的廣告費
D. 銷售商品發生的保險費
【答案】A
【例題67·判斷題】企業為銷售本企業商品而專設的銷售機構發生的職工薪酬、業務費、折舊費等，應通過“銷售費用”科目核算。（ ）
【答案】√
【例題68·多選題】下列屬于期間費用的有（ ）。
A. 管理費用
B. 財務費用
C. 制造費用
D. 銷售費用
【答案】ABD
【例題69·單選題】下列各項中，應計入管理費用的是( )
A.籌建期間的開辦費
B.預計產品質量保證損失
C.生產車間管理人員工資
D.專設銷售機構的固定資產修理費
【答案】 A
【解析】選項B預計產品質量保證損失記入銷售費用；選項C生產車間管理人員的工
資記入制造費用；選項D專設銷售機構的固定資產修理費記入銷售費用。
【例題70·多選題】企業銷售商品交納的下列各項稅費，計入"營業稅金及附加"科目的有（ ）。
A．消費稅
B．增值稅
C．教育費附加
D．城市維護建設稅
【答案】ACD
【解析】選項B是價外稅，不計入營業稅金及附加。
【例題71·判斷題】企業出售固定資產應交的營業稅，應列入利潤表的“營業稅金及附加”項目。（ ）
【答案】 ×
【解析】企業出售固定資產應交的營業稅，應該計入到固定的資產清理科目中，最終會影響固定資產的處置損益，即影響營業外收支的金額。
【例題72·單選題】下列各項中，應計入其他業務成本的是（ ）。
A.庫存商品盤虧凈損失
B.經營租出固定資產的折舊
C.向災區捐贈的商品成本
D.火災導致原材料毀損凈損失
【答案】B
【解析】A庫存商品盤虧損失凈損失，屬于一般經營損失的部分，計入管理費用，非正常損失的部分計入到營業外支出；CD都是應該計入到營業外支出。
【例題73·多選題】下列各項中，工業企業應確認為其他業務收入的有( )。
A．對外銷售材料收入
B．出售專利所有權收入
C．處置營業用房凈收益
D．轉讓商標使用權收入
【答案】AD
【解析】選項B出售無形資產所有權和選項C處置營業用房都是非日常經營活動，取
得的處置凈損益要記入到營業外收支中，不記入到其他業務收入科目。
【例題74·單選題】下列交易或事項，不應確認為營業外支出的是（ ）。
A．公益性捐贈支出
B．無形資產出售損失
C．固定資產盤虧損失
D．固定資產減值損失
【答案】D
【例題75·多選題】下列各項中，應計入營業外支出的有（ ）。
A．固定資產處置損失
B．存貨自然災害損失
C．固定資產清理損失
D．長期股權投資處置損失
【答案】ABC
【解析】選項D應該計入到投資收益。
【例題76·單選題】企業轉銷無法支付的應付賬款時，應將該應付賬款賬面余額計入（ ）．
A．資本公積
B．營業外收入
C．其他業務收入
D．其他應付款
【答案】 B
【解析】應付賬款無法收回，計入營業外收入。
