二、所得稅

　　企業當期應交所得稅的計算公式為：

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　應納稅所得額是在企業稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的，在不存在納稅調整事項的情況下，應納稅所得額等于稅前會計利潤。

　　企業應當設置“所得稅費用”科目核算企業確認的應當從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。資產負債表日，企業按照稅法規定計算當期應交所得稅，借記“所得稅費用”，貸記“應交稅費――應交所得稅”。期末，應將“所得稅費用”賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后“所得稅費用”賬戶無余額。

　　【例10-42】20×1年12月31日，根據前例的資料，計算紅星公司12月份的營業利潤和利潤總額；假定利潤總額與應納稅所得額一致，請計算和結轉本月的所得稅費用，并求出凈利潤。紅星公司適用的企業所得稅稅率為25％。

　　12月份的利潤總額=600 000(元)

　　12月份應交的企業所得稅稅額=600 000×25％=150 000(元)

　　12月份的企業凈利潤=600 000—150 000=450 000(元)

　　根據以上計算結果，編制如下會計分錄：

　　借：所得稅費用 150 000

　　貸：應交稅費——應交所得稅 150 000

　　同時將所得稅費用結轉到“本年利潤”科目：

　　借：本年利潤 150 000

　　貸：所得稅費用 150 000

　　三、利潤分配

　　企業年度凈利潤，除法律、行政法規另有規定外，按照以下順序分配：

　　（1）彌補五年以前年度虧損。

　　（2）提取10%法定公積金。法定公積金累計額達到注冊資本的50%以后，可以不再提取。

　　（3）應付優先股股利，按照利潤分配方案分配給優先股股東的現金股利。

　　（4）提取任意公積金。提取比例由投資者決議。

　　（5）向普通股投資者分配利潤。企業以前年度未分配的利潤，并入本會計年度，在充分考慮現金流量狀況后，向普通股投資者分配。

　　（6）保留一定量的未分配利潤。

　　企業應當設置“利潤分配”賬戶反映企業的利潤分配情況。

　　“利潤分配”賬戶核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年利潤分配（或虧損彌補）后的余額。“利潤分配”賬戶應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“未分配利潤”等明細核算。

　　“盈余公積”賬戶核算企業從凈利潤中提取的盈余公積。該賬戶應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。

　　企業按規定提取的盈余公積，借記“利潤分配---提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積---法定盈余公積、任意盈余公積”賬戶。

　　【例10-43】20×1年12月31日，假定A公司年終“本年利潤”科目貸方余額l 000 000萬元，利潤分配前“利潤分配——未分配利潤”科目余額為l80萬元，經股東大會決議利潤分配方案為：本年提取l0％的法定盈余公積金，提取5％的任意盈余公積金，向投資者分配現金股利400 000元。

　　根據以上資料，編制如下會計分錄：

　　年終將“本年利潤”科目余額全部轉入“利潤分配”科目：

　　借：本年利潤 l 000 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤 1 000 000

　　(2)提取法定盈余公積金：

　　法定盈余公積的提取額=1 000 000×10％=100 000(元)

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積 l00 000

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 l00 000

　　(3)提取任意盈余公積的賬務處理：

　　任意盈余公積的提取額=1 000 000×5％=50 000(元)

　　借：利潤分配——提取任意盈余公積 50 000

　　貸：盈余公積——任意盈余公積 50 000

　　(4)向投資者分配現金股利400 000元：

　　借：利潤分配——應付現金股利400 000

　　貸：應付股利　400 000

　　年度終了，企業應將“利潤分配”賬戶所屬其他明細賬戶的余額轉入“利潤分配”科目中的“未分配利潤”明細賬戶。結轉后，“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細賬戶外，其他明細賬戶應無余額。“利潤分配—未分配利潤”賬戶如出現貸方余額，表示歷年累計未分配的利潤，如出現借方余額，表示累計未彌補的虧損數額。對于未彌補的虧損，可以用以后年度實現的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過五年，超過五年以后，可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積彌補。