四、借貸記賬法的記賬規(guī)則

　　(一)記賬規(guī)則

　　1、借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。

　　2、運用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，一般按以下步驟進行：

　　首先，分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì);

　　其次，判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少;

　　最后，根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。

　　3、下面舉例說明，借貸記賬法的記賬規(guī)則：

　　插入例4-1至4：(增值稅略)：

　　例4-1 用銀行存款購入一批材料，價款1000元。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使企業(yè)的材料增加100元，同時使企業(yè)銀行存款減少1000元，它涉及“原材料”和“銀行存款”這兩個資產(chǎn)類賬戶。材料的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“原材料”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。

　　例 4-2 向銀行借入短期借款50000元，償還應(yīng)付賬款。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使企業(yè)的短期借款增加50000元，同時使企業(yè)應(yīng)付供貨單位賬款減少50000元，它涉及“短期借款”這兩個負債賬戶。短期借款的增加是負載的增加，應(yīng)記入“短期借款“賬戶的貸方，應(yīng)付賬款的減少是負債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。

　　例 4-3 收到投資者投入資本金20000元，款項存入銀行。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銀行存款增加20000元，同　時所有者權(quán)益類賬戶。銀行存款的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，實收資本的增加是所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方。

　　例 4-4 以銀行存款10000元，償還到期的長期存款。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銀行存款減少10000元，同時使企業(yè)長期借款減少10000元，它涉及“銀行存款”這個資產(chǎn)類賬戶和“長期借款”這個負債類賬戶。銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方，長期借款的減少是負債的減少，應(yīng)計入“長期借款”賬戶的借方。

　　對于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來說，就是指對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，如果在一個賬戶中登記了借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中登記貸方;或者反過來說，在一個賬戶中登記了貸方，必須在另一個或幾個賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計數(shù)與貸方的合計數(shù)金額必須相等。

　　無論哪一種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方和貸方，都應(yīng)遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。

　　(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時增加，總額增加;

　　(2)資產(chǎn)與權(quán)益同時減少，總額減少;

　　(3)資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變;

　　(4)權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。

　　注：前面第一章第四節(jié)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”會計等式中歸納的4種情況的再舉例。

　　4、賬戶對應(yīng)關(guān)系，指在采用借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬時形成的相互賬戶之間應(yīng)借應(yīng)貸對應(yīng)關(guān)系;發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。如：例3業(yè)務(wù)中的“銀行存款”的對應(yīng)賬戶為“實收資本”，二者形成對應(yīng)關(guān)系。

　　【例題?單選題】下列哪項不符合借貸記賬法的記賬規(guī)則( )。

　　A.資產(chǎn)資本同時減少

　　B.兩項資產(chǎn)同時增加

　　C.資產(chǎn)負債同時增加

　　D.資產(chǎn)負債同時減少

　　[答案]B

　　(二)會計分錄

　　1、會計分錄的含義

　　會計分錄是指對每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在實務(wù)中，會計分錄是在記賬憑證上登記的。

　　現(xiàn)將上述舉例的四項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄列示如下：

　　(1)借：原材料　　　　1000

　　貸：銀行存款　　　　1000

　　(2)借：應(yīng)付賬款　　　50000

　　貸：短期借款　　　　50000

　　(3)借：銀行存款　　　20000

　　貸：實收資本　　　　20000

　　(4)借：長期借款　　　10000

　　貸：銀行存款　　　　10000

　　2、會計分錄的分類

　　按所涉及的賬戶的多少，可分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄。

　　(1)簡單會計分錄(一借一貸)——以上4個例子

　　(2)復(fù)合會計分錄(非一借一貸)

　　復(fù)合會計分錄，即一借多貸、多借一貸和多借多貸的會計分錄。

　　例4-5 某企業(yè)購入材料一批，價款50000元，其中40000元用銀行存款支付，10000元尚未支付。應(yīng)作復(fù)合會計分錄如下：

　　借：原材料　　　　　50000

　　貸：銀行存款　　　　　　　40000

　　應(yīng)付賬款　　　　　　　10000

　　例4-6 某企業(yè)用現(xiàn)金800元支付辦公用品購置費，其中500元辦公用品為公司總部所領(lǐng)用，300元辦公用品為生產(chǎn)車間所領(lǐng)用。應(yīng)作復(fù)合會計分錄如下：

　　借：管理費用　　　　500

　　制造費用　　　　300

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　800

　　(3)簡單會計分錄與復(fù)合會計分錄的關(guān)系

　　一筆復(fù)合會計分錄可以分解為若干簡單會計分錄，而若干簡單會計分錄有可復(fù)合為一筆復(fù)合會計分錄。

　　如例4-5 的符合分錄可分解為以下兩個簡單分錄：

　　(1)借：原材料　　　　40000

　　貸：銀行存款　　　　40000

　　(2)借：原材料　　　　10000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　10000

　　例4-6 的符合分錄可分解為以下兩個簡單分錄：

　　(1)借：管理費用　　　500

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　500

　　(2)借：制造費用　　　300

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　300

　　3、會計分錄的編制步驟

　　(1) 分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項涉及的是資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶，還是收入類賬戶、成本費用類賬戶等。

　　(2)確定所涉及到哪些賬戶，是增加還是減少。

　　(3)確定應(yīng)記入哪個(或哪些)賬戶的借方，哪個(或哪些)賬戶的貸方，即借貸方。

　　(4)確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。