第一節 稅收概述
一、稅收的概念與分類
(一)稅收概念與分類
1.稅收的概念
稅收，是指以國家為主體，為實現國家職能，憑借政治權力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。它體現了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關系，是一定社會制度下的一種特定分配關系。
稅收是政府收入的最重要來源，是一個具有特定含義的獨立的經濟概念，屬于財政范疇。它是人類社會經濟發展到一定歷史階段的產物。稅收的定義可以從以下三點來理解：
(1)稅收與國家存在直接聯系，兩者密不可分，是政府機器賴以生存并實現其職能的物質基礎。
(2)稅收是一個分配范疇，是國家參與并調節國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式。
(3)稅收是國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關系，即以國家為主體的分配關系，因而稅收的性質取決于社會經濟制度的性質。
2.稅收的作用
稅收具有組織收入、調節經濟、監督管理和維護國家政權等方面的作用：
(1)稅收是國家組織財政收入的主要形式
稅收組織財政收入的作用主要表現在兩個方面：一是由于稅收具有強制性、無償性和固定性，因而能保證其收入的穩定;二是稅收的源泉十分廣泛，能從多方面籌集財政收入。
(2)稅收是國家調控經濟運行的重要手段
國家通過稅種的設置，以及在稅目、稅率、加成征收或減免稅等方面的規定，可以調節社會生產、交換、分配和消費，促進社會經濟健康發展。
(3)稅收具有維護國家政權的作用
國家政權是稅收產生和存在的必要條件，而國家政權的存在又依賴于稅收的存在。沒有稅收，國家機器就不可能有效運轉。同時，稅收分配不是按照等價原則和所有權原則分配的，而是憑借政治權力對物質利益進行調節，體現國家支持什么，限制什么，從而達到維護和鞏固國家政權的目的。
(4)稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證
在國際交往中，任何國家對在本國境內從事生產、經營的外國企業或個人都擁有稅收管轄權，這是國家權益的具體體現。
(二)稅收的特征
稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征。
1.強制性。
強制性是指國家以社會管理者的身份，憑借政權力量，通過頒布法律或法規，按照一定的征收標準進行強制征稅。負有納稅義務的社會集團和社會成員，都必須遵守國家強制性的稅收法律制度，依法納稅，否則就要受到法律制裁。
2.無償性。
無償性是指國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。
3.固定性。
固定性，固定性是指國家征稅以法律形式預先規定征稅范圍和征收比例。
包括時間上的連續性和征收比例的固定性。
(三)稅收的分類
我國的稅種分類方式主要有：
1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。
(1)流轉稅類——以流轉額為課稅對象(增值稅、消費稅、營業稅和關稅等)。
(2)所得稅類(收益稅)——以各種所得額為課稅對象(企業所得稅、個人所得稅)。
(3)財產稅類——以納稅人所擁有或支配的財產為課稅對象(房產稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等等)。
(4)資源稅類——對境內從事資源開發的單位和個人征收的一類稅(資源稅、城鎮土地使用稅等)。
(5)行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對象(城市維護建設稅、印花稅等)。
2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關稅類。
(1)工商稅類——由稅務機關負責征收管理(絕大部分)。
工商稅收是指以從事工業、商業和服務業的單位和個人為納稅人的各種稅的總稱，是我國現行稅制的主體部分。具體包括增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、土地增值稅、印花稅等。工商稅收的征收范圍較廣，既涉及社會再生產的各個環節，也涉及生產、流通、分配、消費的各個領域，是籌集國家財政收入，調節宏觀經濟最主要的稅收工具。
(2)關稅類——由海關負責征收管理(進出口關稅、進口環節增值稅、消費稅等)。
關稅是對進出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指進出口關稅。關稅是中央財政收入的重要來源，也是國家調節進出口貿易的主要手段。
3.按照稅收征收權限和收入支配權限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
(1)中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局負責征收管理，如關稅和消費稅。
(2)地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局負責征收管理，如房產稅、車船稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅等。
(3)中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務局負責征收管理，如增值稅、印花稅、資源稅等。
4.按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。(掌握)
(1)從價稅是以征稅對象價格為計稅依據，其應納稅額隨商品價格的變化而變化，能充分體現合理負擔的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計稅方法
課稅對象的價格×比例稅率=應納稅額
從價稅實行比例稅率和累進稅率，稅收負擔比較合理。如我國現行的增值稅、營業稅、房產稅等稅種。
(2)從量稅是以征稅對象的數量、重量、體積等作為計稅依據，其課稅數額與征稅對象數量相關而與價格無關。以課稅對象的重量、件數、容積、面積×單位稅額得出應納稅額。
如我國現行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等。
(3)復合稅是對某一進出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅。即采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法。計算方法是從量稅額+從價稅額。
如我國現行的消費稅中的卷煙、白酒(不用區分糧食白酒和薯類白酒)等。
稅收的分類
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分類標準 |
類型 |
代表稅種 |
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征稅對象 |
流轉稅類 |
增值稅、消費稅、營業稅和關稅 |
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所得稅類 |
企業所得稅、個人所得稅） |
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財產稅類 |
房產稅、契稅、車船稅、船舶噸稅 |
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資源稅類 |
資源稅、城鎮土地使用稅 |
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行為稅類 |
城市維護建設稅、印花稅 |
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征收管理的分工體系 |
工商稅類 |
增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、房產稅、土地增值稅、印花稅 |
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關稅類 |
進出口關稅 |
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收征收權限和收入支配權限 |
中央稅 |
關稅、消費稅 |
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地方稅 |
房產稅、車船稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅 |
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中央地方共享稅 |
增值稅、印花稅、資源稅等 |
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計稅標準 |
從價稅 |
增值稅、營業稅、房產稅 |
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從量稅 |
資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等 |
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復合稅 |
消費稅中的卷煙、白酒（不用區分糧食白酒和薯類白酒）等 |
二、稅法及構成要素
(一)稅收與稅法的關系
1.稅法的概念
稅法，即稅收法律制度，是國家權力機關和行政機關制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱，是國家法律的重要組成部分。
(1)稅法的立法主體=全國人民代表大會及其常務委員會+地方立法機關+獲得授權的行政機關。
(2)稅法的調整對象是稅收分配中形成的權利義務關系，而不直接調整稅收分配關系。
2.稅收與稅法的關系
稅收活動必須嚴格依稅法的規定進行，稅法是稅收的法律依據和法律保障。而稅法又必須以保障稅收活動的有序進行為其存在的理由和依據。
稅收作為一種經濟活動，屬于經濟基礎范疇。稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。
(二)稅法的分類
1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。
(1)稅收實體法
稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。包括增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、車船稅、土地增值稅等，例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國營業稅暫行條例》、《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》都屬于稅收實體法。
(2)稅收程序法
稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發票管理法、稅務機關法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。例如《中華人民共和國稅收征收管理法》。
2.按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法和外國稅法。
(1)國內稅法一般是按照屬人或屬地原則，規定一個國家的內部稅收制度。
(2)國際稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協定、條約和國際慣例等。
(3)外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。
3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規、稅收規章和稅收規范性文件。
(1)稅收法律(狹義的稅法)——由全國人民代表大會及其常務委員會制定。如《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》、《企業所得稅》等。
(2)稅收行政法規——由國務院制定的稅收法律規范的總稱。
如《營業稅暫行條例》、《個人所得稅法實施條例》等。
(3)稅收行政規章——由國務院稅收主管部門(財政部、國家稅務總局和海關總署)制定的具體實施辦法、規程等。
包括國務院稅務主管部門制定的稅收部門規章和地方政府制定的稅收地方規章。
該級次規章不得與憲法、法律法規相抵觸。地方政府在法律法規明確授權的前提下進行，不得與稅收法律、行政法規相抵觸。
如《發票管理辦法》、《稅務行政復議規則》、《稅務代理試行辦法》、《稅務稽查規程》、《增值稅暫行條例實施細則》、《房產稅實施細則》等。
(4)稅收規范性文件——縣以上(含本級)稅務機關依照法定職權和規定程序制定并發布的，規定納稅人、扣繳義務人及其他稅務行政管理相對人的權利、義務，在本轄區內具有普遍約束力并反復適用的文件。國家稅務總局指定的稅務部門規章，不屬于本辦法所稱的稅收規范性文件。
(三)稅法的構成要素
稅法的構成要素(11項)——征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。
1.征稅人(“征稅”主體)——代表國家行使征稅職權的各級稅務機關和其他征收機關。
包括各級稅務機關、財政機關和海關。
2.納稅義務人(納稅人，“納稅”主體)，——依法直接負有納稅義務的自然人、法人和其他組織。
【了解】企業(企業所得稅)和個人(個人所得稅)，是繳納稅款的主體。
扣繳義務人是指有義務從其持有的納稅人收入或從納稅人收款中按其應納稅款代為繳納稅款的單位和個人(委托加工應稅消費品)。
負稅人是指稅收的實際負擔人。
3.征稅對象(納稅對象)——納稅的客體，也就是對什么征稅。
每種稅都有其特定的征稅對象，征稅對象是區別不同稅種的主要標志，體現不同稅種征稅的基本界限。
4.稅目——納稅對象的具體化，各個稅種所規定的具體征稅項目。如：消費稅具體規定了煙、酒等l4個稅目。但不是所有的稅種都規定稅目。
稅目制定方法：(1)列舉法(2)概括法
5.稅率——指應納稅額與計稅金額(或數量單位)之間的比例，它是計算稅額的尺度， 反映了征稅的深度。
(1)比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17%等;營業稅基本稅率3%、5%等;企業所得稅、城市維護建設稅等。
①單一比例稅率
②差別比例稅率
③幅度比例稅率
(2)定額稅率，是按納稅對象的一定計量單位規定固定的稅額，而不是規定納稅比例，也稱為固定稅額。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費稅。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮土地使用稅、車船稅等。
①地區差別定額稅率
②幅度定額稅率
③分類分級定額稅率
④地區差別、分類分級和幅度相結合的定額稅率——城鎮土地使用稅、耕地占用稅
(3)累進稅率，是指按照納稅對象數額的大小，實行等級遞增的稅率。一般適用于對所得和財產征稅，如工資、薪金所得繳納的個人所得稅。
①超額累進稅率——個人所得稅。即把征稅對象按數額的大小分成若干等級，每個等級規定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。
②超率累進稅率——土地增值稅。即以征稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。
6.計稅依據
計稅依據(課稅依據、課稅基數)——計算應納稅額的根據。
除了一些特殊性質的稅種外，絕大多數的稅種都采取從價計征。
(1)從價計征。以計稅金額為計稅依據。
如企業所得稅是以應納稅所得額的多少作為計稅依據，消費稅中的大部分應稅消費品以銷售額作為計稅依據。
計稅金額=征稅對象的數量×計稅價格
應納稅額=計稅金額×適用稅率
(2)從量計征。以征稅對象的重量、體積、數量為計稅依據。
如屠宰稅以屠宰應稅牲畜的頭數為計稅依據;消費稅中的黃酒、啤酒以噸數為計稅依據;汽油、柴油以升數為計稅依據。
應納稅額=計稅數量×單位適用稅額
(3)復合計征。既包括從量計征又包括計價從征。
如我國現行的消費稅中的卷煙、白酒等。
應納稅額=計稅數量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率
7.納稅環節
稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。按照納稅環節的多少分為兩類：
(1)一次課征制：稅種納稅環節單一，如消費稅。
(2)多次課征制：稅種需要在兩個或兩個以上的多個環節征稅，如增值稅
8.納稅期限——納稅人向國家繳納稅款的法定期限。超過納稅期限未繳稅的，屬于欠稅，應依法加收滯納金。
納稅期限一般分為：按期納稅、按次納稅、按期預繳、年終匯算清繳。
9.納稅地點
一般實行屬地管轄，納稅地點為納稅人的所在地。
特殊情況，納稅地點為口岸地、營業行為地、財產所在地等。
10.減免稅
體現了稅收的統一性和必要的靈活性
(1)減稅和免稅
①減稅是對應納稅款少征一部分稅款;
②免稅是對應納稅額全部免征;
③類型：一次性減稅免稅;一定期限的減稅免稅、困難照顧性減稅免稅、扶持發展性減稅免稅。
(2)起征點
稅法規定的征稅對象達到開始征稅數額的界限，征稅對象的數額未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，則就其全部數額征稅。
(3)免征額
征稅對象總額中免予征稅的數額，免征額的部分不征稅，只就其超過免征額的部分征稅。
11.法律責任
一是納稅主體(納稅人和扣繳義務人)因違反稅法而應承擔的法律責任;
二是作為征稅主體的國家機關，主要是實際履行稅收征收管理職能的稅務機關等，因違反稅法而應承擔的法律責任。
