第五節 會計機構和會計人員
一、會計機構設置
（一）單位會計機構的設置
一個單位是否需要設置會計機構，一般取決于以下幾個方面的因素：
1.單位規模的大小。
2.經濟業務和財務收支的繁簡。
3.經營管理的要求。經營管理上對會計機構和會計人員的設置要求是最基本的。
（二）會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格
1.會計機構負責人（會計主管人員）的概念
會計機構負責人（會計主管人員），是在一個單位內具體負責會計工作的中層領導人員，在單位負責人的領導下，負責組織、管理本單位所有會計工作。
2.任職資格
《會計法》規定：擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格=會計從業資格證書+會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。
【例題·單選題】根據《會計法》的規定，擔任單位會計機構負責人的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者具有一定年限會計工作經歷。該年限是（ ）。
A.1年以上
B.2年以上
C.3年以上
D.4年以上
『正確答案』C
（三）會計人員回避制度
1.國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應當實行回避制度。
2.單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員，會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構中擔任出納工作。
3.直系親屬包括：夫妻關系、直系血親關系（如父母、子女、孫子女等）、三代以內旁系血親（兄弟姐妹等）以及近姻親（如岳父母、兒女親家等）關系。
【例題·單選題】使用會計人員可以不實行回避制度的是（ ）。
A.私營企業 B.國有企業
C.國家機關 D.事業單位
『正確答案』A
【例題·多選題】根據《會計工作基礎規范》的規定，單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的（ ）。
A.單位的會計機構負責人
B.單位的會計主管人員
C.單位的會計
D.出納
『正確答案』AB
二、代理記賬
代理記賬，是指從事代理記賬業務的社會中介機構接受委托人的委托辦理會計業務。
（一）代理記賬的業務范圍
1.根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一會計制度的規定，進行會計核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告。
2.對外提供財務會計報告（經代理記賬機構負責人和委托人簽名并蓋章）。
3.向稅務機關提供稅務資料。
4.委托人委托的其他會計業務。
【例題·多選題】根據會計法律制度的規定，下列各項中，代理記賬機構可以接受委托，代表委托人辦理的業務事項的有（ ）。
A.登記會計賬簿
B.編制財務會計報告
C.出具審計報告
D.向稅務機關提供納稅資料
『正確答案』ABD
（二）委托代理記賬的委托人的義務☆
1.對本單位發生的經濟業務事項，應當填制或者取得符合國家統一的會計制度規定的原始憑證。
2.應當配備專人負責日常貨幣收支和保管。
3.及時向代理記賬機構提供真實、完整的憑證和其他相關資料。
4.對于代理記賬機構退回的要求按照國家統一會計制度的規定進行更正、補充的原始憑證，應當及時予以更正、補充。
（三）代理記賬機構及其從業人員的義務
1.按照委托合同辦理代理記賬業務，遵守有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。
2.對在執行業務中知悉的商業秘密應當保密。
3.對委托人示意其作出不當的會計處理，提供不實會計資料，以及其他不符合法律、行政法規和國家統一的會計制度規定的要求的，應當拒絕。
4.對委托人提出的有關會計處理原則問題應當予以解釋。
（四）法律責任（4條，各承擔各的責任，簡單看看）
代理記賬機構對其專職從業人員和兼職從業人員的業務活動承擔責任。
三、會計從業資格
會計從業資格是指進入會計職業、從事會計工作的一種法定資質，是進入會計職業的“門檻”。
（一）會計從業資格證書的適用范圍
在國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織從事會計工作的人員必須取得會計從業資格，持有會計從業資格證書。（單位）
會計從業資格證書的適用范圍（崗位）：
1.會計機構負責人（會計主管人員）；
2.出納；
3.稽核；
4.資本、基金核算；
5.收入、支出、債權債務核算；
6.工資、成本費用、財務成果核算；
7.財產物資的收發、增減核算；（非收發人員）
8.總賬；
9.財務會計報告編制；
10.會計機構內會計檔案管理。
縣級以上地方人民政府財政部門負責本行政區域內的會計從業資格管理。
新疆生產建設兵團財務局——所屬單位的會計從業資格管理
財政部委托：
中共中央直屬機關事務管理局、國務院機關事務管理局——中央在京單位的會計從業資格管理；
鐵道部——鐵路系統的會計從業資格的管理；
中國人民解放軍總后勤部和中國人民武裝警察部隊后勤部——中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊系統的會計從業資格的管理
（二）會計從業資格的取得
1.會計從業資格的取得實行考試制度。考試科目為：財經法規與會計職業道德、會計基礎、初級會計電算化（或者珠算五級）。會計從業資格考試大綱由財政部統一制定并公布。
2.會計從業資格報名條件。
3.會計從業資格部分考試科目免試條件。具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專）會計類專業學歷（或學位）的，自畢業之日起2年內（含2年），免試會計基礎、初級會計電算化（或者珠算五級）。
會計類專業包括：會計學、會計電算化、注冊會計師專門化、審計學、財務管理、理財學。
4.取得會計從業資格證書
會計從業資格證書在全國范圍內有效。
因有提供虛假財務會計報告，作假帳，隱匿或者故意銷毀會計憑證、會計賬簿、財務會計報告，貪污、挪用公款，職務侵占等會計職務有關的違法行為被依法追究刑事責任的人員，不得取得或者重新取得會計從業資格證書。（終生的）
除前款規定的人員外，因違法違紀行為被吊銷會計從業資格證書的人員，自被吊銷從業資格證書之日起5年內，不得重新取得會計從業資格證書。
（三）會計從業資格證書管理
1.上崗注冊登記
持證人員從事會計工作，應當自從事會計工作之日起90日內，辦理注冊登記。
2.離崗備案
持證人員離開會計工作崗位超過6個月的，應向原注冊登記的會計從業資格管理機構備案。
3.調轉登記
持證人員調轉工作單位，且繼續從事會計工作的，應當按規定要求辦理調轉登記。（90日內）
4.變更登記
持證人員的學歷或學位、會計專業技術職務資格等發生變更的，應向所屬會計從業資格管理機構辦理從業檔案信息變更登記。
（四）會計人員的繼續教育
1.會計人員繼續教育的對象和特點
會計人員繼續教育的對象，是指取得會計從業資格的人員 持續接受一定形式的、有組織的理論知識、專業技能和職業道德的教育和培訓活動，不斷提高和保持其專業勝任能力和職業道德水平。
會計人員繼續教育的特點：一是針對性；二是適應性；三是靈活性。
2.會計人員繼續教育的內容
會計理論、政策法規、業務知識、技能訓練和職業道德等。
3.會計人員繼續教育的形式和學時要求
會計人員繼續教育的形式包括接受培訓和自學兩種。以接受培訓為主，自學為補充。
會計人員應當接受繼續教育，每年接受培訓（面授）的時間累計不得少于24小時。
【例題·單選題】根據會計法律制度規定，會計人員繼續教育的形式包括接受培訓和自學兩種，會計人員繼續教育每年接受培訓的時間累計最少應為（ ）。
A.20小時
B.24小時
C.48小時
D.68小時
『正確答案』B
四、會計專業職務與會計專業技術資格
（一）會計專業職務——區分會計人員從事業務工作的技術等級。
會計專業職務分為高級會計師（高級職務）、會計師（中級職務）、助理會計師、會計員（初級職務）。
（二）會計專業技術資格
會計專業技術資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統一考試制度；高級會計師資格實行考試與評審相結合制度。
初級、中級會計資格是一種通過考試確認擔任會計專業職務任職資格的制度。初級資格考試科目包括初級會計實務和經濟法基礎；中級資格考試科目包括中級會計實務、財務管理和經濟法。高級會計師資格的考試科目為：高級會計實務。參加考試并達到國家合格標準的人員，由全國會計專業技術資格考試辦公室核發高級會計師資格考試成績合格證，該證在全國范圍內3年有效。
會計專業技術資格實行定期登記制度。資格證書每3年登記一次。
【例題·多選題】根據《會計專業職務試行條例》的規定，下列各項中，屬于會計專業職務的有（ ）。
A.助理會計師
B.會計師
C.高級會計師
D.注冊會計師
『正確答案』ABC
五、會計工作崗位設置
（一）設置會計工作崗位的基本原則
1.根據本單位會計業務的需要設置會計工作崗位。
2.符合內部牽制制度的要求。根據規定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出費用、債權債務賬目的登記工作。
【例題·多選題】根據《中華人民共和國會計法》的規定，下列各項中，出納員不得兼任的工作有（ ）。
A.登記收入、支出賬目
B.登記債權、債務賬目
C.保管會計檔案
D.保管人事檔案
『正確答案』ABC
3.對會計人員的工作崗位要有計劃地進行輪崗。
4.要建立崗位責任制。
會計工作崗位一般分為：總會計師（或行使總會計師職權）崗位；會計機構負責人（會計主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權債務核算崗位；工資核算、成本核算、財務成果核算崗位；財產物資的收發、增減核算崗位；總賬崗位；對外財務會計報告編制崗位；會計電算化崗位；會計檔案管理崗位。
（二）主要會計工作崗位
總會計師（或行使總會計師職權）崗位；會計機構負責人（會計主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權債務核算崗位；工資核算、成本費用核算、財務成果核算崗位；財產物資的收發、增減核算崗位；總賬崗位；對外財務會計報告編制崗位；會計電算化崗位；會計檔案管理崗位。
1.會計檔案管理崗位
對于會計檔案管理崗位，在會計檔案正式移交之前，屬于會計崗位；正式移交檔案管理部門之后，不再屬于會計崗位。檔案管理部門的人員管理會計檔案，不屬于會計崗位。醫院門診收費員、住院處收費員、藥房收費員、藥品庫房記賬員、商場收款（銀）員所從事的工作，均不屬于會計崗位。單位內部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。
2.總會計師崗位
總會計師是主管本單位財務會計工作的行政領導。總會計師協助單位主要行政領導人工作，直接對單位主要行政領導人負責。總會計師不是一種專業技術職務，也不是會計機構的負責人或會計主管人員，而是一種行政職務。
【例題·多選題】下列各項中，屬于會計工作崗位的是（ ）。
A.工資核算崗位
B.出納崗位
C.成本核算崗位
D.單位內部審計崗位
『正確答案』ABC
六、會計人員的工作交接
會計工作交接，是指會計人員工作調動或者因故離職時，與接替人員辦理交接手續的一種工作程序。
（一）交接的范圍
會計工作交接，是指會計人員工作調動或者因故離職時，與接替人員辦理交接手續的一種工作程序。
《會計基礎工作規范》第二十五條 會計人員工作調動或者因故離職，必須將本人所經管的會計工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續的，不得調動或者離職。
（二）交接的基本程序
《會計法》第四十一條第二款 一般會計人員辦理交接手續，由會計機構負責人（會計主管人員）監交；會計機構負責人（會計主管人員）辦理交接手續，由單位負責人監交，必要時主管單位可以派人會同監交。
1.交接前的準備工作。
（1）已經受理的經濟業務尚未填制會計憑證的應當填制完畢。
（2）尚未登記的賬目應當登記完畢，結出余額，并在最后一筆余額后加蓋經辦人印章。
（3）整理好應該移交的各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。
（4）編制移交清冊，列明應該移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、公章、現金、有價證券、支票簿、發票、文件、其他會計資料和物品等內容；實行會計電算化的單位，從事該項工作的移交人員應在移交清冊上列明會計軟件及密碼、數據盤、磁帶等內容。
（5）會計機構負責人（會計主管人員）移交時，應將財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員等情況等向接替人員介紹清楚。
2.移交點收。
接管人員應認真按照移交清冊逐項點收。具體要求是：
（1）現金要根據會計賬簿記錄余額進行當面點交，不得短缺，接替人員發現不一致或“白條抵庫”現象時，移交人員在規定期限內負責查清處理。
（2）有價證券的數量要與會計賬簿記錄一致，有價證券面額與發行價不一致時，按照會計賬簿余額交接。
（3）會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料必須完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必須查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負責。
（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對相符，如有未達賬項，應編制銀行存款余額調節表調節相符；
各種財產物資和債權債務的明細賬戶余額，要與總賬有關賬戶的余額核對相符；
對重要實物要實地盤點，對余額較大的往來賬戶要與往來單位、個人核對。
（5）公章、收據、空白支票、發票、科目印章以及其他物品等必須交接清楚。
（6）實行會計電算化的單位，交接雙方應在電子計算機上對有關數據進行實際操作，確認有關數字正確無誤后，方可交接。
3.專人負責監交。
對監交的具體要求是：
（1）一般會計人員辦理交接手續，由會計機構負責人（會計主管人員）監交。
（2）會計機構負責人（會計主管人員）辦理交接手續，由單位負責人監交，必要時主管單位可以派人會同監交。
4.交接后的有關事宜。
（1）會計工作交接完畢后，交接雙方和監交人在移交清冊上簽名或蓋章，并應在移交清冊上注明：單位名稱，交接日期，交接雙方和監交人的職務、姓名，移交清冊頁數以及需要說明的問題和意見等。
（2）接管人員應繼續使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內容完整。
（3）移交清冊一般應填制一式三份，交接雙方各執一份，存檔一份。
（三）交接人員的責任
交接工作完成后，移交人員所移交的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料是在其經辦會計工作期間內發生的，應當對這些會計資料的真實性、完整性負責，即便接替人員在交接時因疏忽沒有發現所接會計資料在真實性、完整性方面的問題，如事后發現仍應由原移交人員負責，原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任。
【例題·單選題】根據《會計基礎工作規范》的規定，會計機構負責人辦理會計工作交接手續時，負責監交的人員應當是（ ）。
A.一般會計人員
B.主管會計工作負責人
C.單位負責人
D.單位負責人指定的人員
『正確答案』C
【例題·判斷題】會計機構負責人辦理會計交接手續時，應當由單位負責人監交，必要時主管單位可以派人監交。（ ）
『正確答案』對
【例題·單選題】一般會計人員辦理會計工作交接手續時，應由（ ）負責監交。
A.其他會計人員
B.審計人員
C.會計機構負責人
D.單位負責人
『正確答案』C
【例題·判斷題】移交人員辦理完交接手續后，仍需對原工作期間經辦的會計資料的真實性、完整性負責。（ ）
『正確答案』對
【例題·單選題】根據會計法律法規的有關規定，會計人員在辦理會計工作交接手續中發現“白條抵庫”時，應采用的做法是（ ）。
A.由監交人員負責查清處理
B.由移交人員在規定期限內負責查清處理
C.由接管人員在移交后負責查清處理
D.由會計檔案人員負責查清處理
『正確答案』B
