第二節(jié) 復(fù)式記賬
所謂記賬方法，簡單的說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法可分為：單式記賬法和復(fù)式記賬法。
一、復(fù)式記賬法
(一)復(fù)式記賬法的概念
復(fù)式記賬法----是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動變化結(jié)果的一種記賬方法。
任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都至少要涉及兩項或兩項以上具體經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動，而且增減變動的金額是相等的。運(yùn)用復(fù)式記賬法，從而全面反映該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起資金變化的來龍去脈，反映了的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全貌。
單式記賬法，是將有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一個方面的變動在一個會計科目中進(jìn)行單方面登記，而與此相關(guān)的另一方面不予反映的一種記賬方法。一般只反映涉及現(xiàn)金、銀行存款的收付和應(yīng)收、應(yīng)付賬款等債權(quán)債務(wù)的業(yè)務(wù)。單式記賬法下設(shè)置的賬戶是不完整的，也無法進(jìn)行賬戶記錄的綜合試算，目前已被淘汰，復(fù)式記賬法成為廣泛應(yīng)用的記賬方法。
【例題30·多選題】關(guān)于復(fù)式記賬法，下列各項中正確的有( )。
A.以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬依據(jù)
B.不能全面系統(tǒng)地反映各會計要素的增減變動情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈
C.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記
D.可以對賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性
【答案】ACD
【例題31·單選題】復(fù)式記賬法對每筆交易或事項都要在( )中進(jìn)行登記。
A.所有賬戶 B.一個賬戶
C.兩個賬戶 D.兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶
【答案】D
【例題32·單選題】復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)是( )。
A.歷史成本計量 B.資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系
C.權(quán)責(zé)發(fā)生制 D.收付實(shí)現(xiàn)制
【答案】B
(二)復(fù)式記賬法的意義
首先，復(fù)式記賬法能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。
其次，復(fù)式記賬法對于防止和檢查會計數(shù)據(jù)的錯漏也有重要意義。
此外，復(fù)式記賬法對現(xiàn)代會計核算方法的發(fā)展也起到催化作用。
(三)復(fù)式記賬法的基本原則
所有的具體復(fù)式記賬法都必須遵循以下幾項基本原則。
1、以會計等式作為記賬基礎(chǔ)
會計等式是客觀存在的必然經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，同時也是資金運(yùn)動規(guī)律的具體化。為了揭示資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性，復(fù)式記賬必須以會計等式作為記賬基礎(chǔ)。
2、對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行等額記錄
會計主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然要引起資金的增減變動，而這種變動勢必導(dǎo)致會計等式中至少兩個要素或同一要素中至少兩個項目發(fā)生等量變動。會計上必須在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行等額雙重記錄。
3、必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響類型進(jìn)行記錄
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響不外乎兩種類型：一類是使會計等式等號兩邊會計要素同時發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)能夠變更企業(yè)資產(chǎn)總額，使會計等式兩邊等額同增或等額同減;另一類是使會計等式某一邊會計要素發(fā)生變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)不變更企業(yè)資產(chǎn)總額，只會使會計等式某一邊等額地有增有減。這就決定了會計上對第一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)在等式兩邊的賬戶中等額記錄同增或同減;對第二類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)在等式某一邊的賬戶中等額記錄有增有減。
4、定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡
復(fù)式記賬法試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。
(四)復(fù)式記賬法的種類
復(fù)式記賬法主要包括三種，即借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。
注意：借貸記賬法是國際上通用的一種記賬方法。借貸記賬法也是我國通用的記賬方法。
二、借貸記賬法
(一)借貸記賬法的概念
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會計等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。
(二)借貸記賬法的記賬符號
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，分別作為賬戶的“左方”和“右方”。
注意：“借”、“貸”二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號，成為會計上的專門術(shù)語，用來標(biāo)明記賬方向。
(三)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，會計科目(注意：嚴(yán)格講，應(yīng)為“賬戶”，下同)基本結(jié)構(gòu)是：“左方”表示“借方”，“右方”表示“貸方”。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)會計科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。(或取決于賬戶的性質(zhì))。不同性質(zhì)的會計科目，其結(jié)構(gòu)是不同的，同類性質(zhì)的科目，其結(jié)構(gòu)是相同的。會計科目有資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類，而損益類又包括收入類、費(fèi)用類兩類，所以制造型企業(yè)的會計科目實(shí)際包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、收入、費(fèi)用六類，每一類會計科目的結(jié)構(gòu)具體如下：
1、資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，資產(chǎn)類會計科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，資產(chǎn)類會計科目期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以資產(chǎn)類會計科目的期末余額一般在借方。
期末(借方)余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
2、負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，負(fù)債及所有者權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)是相同的。貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以負(fù)債及所有者權(quán)益會計科目的期末余額一般在貸方。
期末(貸方)余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
3、成本類會計科目的結(jié)構(gòu)
成本類會計科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)一致。借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期末如有余額，應(yīng)在借方。
4、損益類會計科目的結(jié)構(gòu)
(1)收入類會計科目的結(jié)構(gòu)
收入類會計科目的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類會計科目的結(jié)構(gòu)相似，增加額計入貸方，減少額記在借方，平時的余額在貸方，但期末要將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，所以一般期末無余額。
(2)費(fèi)用類會計科目的結(jié)構(gòu)
費(fèi)用類會計科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會計科目的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額計入借方，減少的金額計入貸方，但期末要將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，所以期末一般無余額。
小結(jié)：
|
會計科目類別 |
借方 |
貸方 |
余額方向 |
|
資產(chǎn)類 |
增加 |
減少 |
借方 |
|
負(fù)債類 |
減少 |
增加 |
貸方 |
|
所有者權(quán)益類 |
減少 |
增加 |
貸方 |
|
收入類 |
減少（或轉(zhuǎn)銷） |
增加 |
一般無余額 |
|
費(fèi)用類 |
增加 |
減少（或轉(zhuǎn)銷） |
一般無余額 |
|
成本類 |
增加 |
減少（或轉(zhuǎn)銷） |
借方 |
方向規(guī)律總結(jié)：
【例題35·單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是( )。
A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
B.收入-費(fèi)用=利潤
C.借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額
D.期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末余額
【答案】A
【例題36·單選題】下列算式中，正確表達(dá)了借貸記賬法下資產(chǎn)類賬戶內(nèi)部關(guān)系的是( )。
A.期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
B.期末余額=本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
D.期末余額+本期借方發(fā)生額=期初余額+本期貸方發(fā)生額
【答案】C
【例題37·單選題】某賬戶月初借方余額60000元，本月借方發(fā)生額120000元，貸方發(fā)生額150000元，則該賬戶月末為( )元。
A.借方余額30000 B.借方余額90000
C.借方余額180000 D.貸方余額30000
【答案】A
【例題38·單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為( )。
A.借方4 000元 B.貸方8 000元 C.借方5 000元 D.貸方5 000元
【答案】A
【解析】應(yīng)收賬款為資產(chǎn)類賬戶，則該賬戶的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。
【例題39·單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶期末余額為( )。
A.借方1 000元 B.借方3 000元 C.貸方1 000元 D.貸方3 000元
【答案】D
【解析】應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類賬戶，則該賬戶期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000(元)(貸方)，因此答案是D。
【例題40·單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發(fā)生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發(fā)生額為( )
A.990萬元 B.810萬元 C.1110萬元 D.690萬元
【答案】A
【解析】預(yù)收賬款屬于負(fù)債類賬戶，則本期借方發(fā)生額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-期末余額=150+900-60=990(萬元)。
【例題41·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無余額( )。
【答案】√
【例題42·判斷題】費(fèi)用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費(fèi)用(成本)的增加額，借方登記費(fèi)用(成本)的減少額，期末結(jié)賬后無余額( )。
【答案】×
【解析】費(fèi)用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)是，借方登記費(fèi)用(成本)的增加額，貸方登記費(fèi)用(成本)的減少額。
【例題43·單選題】符合資產(chǎn)類賬戶記賬規(guī)則的是( )。
A.增加記借方 B.增加記貸方 C.減少記借方 D.期末無余額
【答案】A
【例題44·多選題】負(fù)債類賬戶的記賬規(guī)則是( )。
A.增加記借方 B.增加記貸方 C.減少記借方 D.減少記貸方
【答案】BC
【例題45·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是( )。
A.資產(chǎn)的增加 B.負(fù)債的減少 C.收入的減少 D.費(fèi)用的減少
【答案】ABC
【例題46·單選題】費(fèi)用類賬戶貸方登記的是期末轉(zhuǎn)入( )賬戶的數(shù)額。
A.生產(chǎn)成本 B.主營業(yè)務(wù)成本 C.本年利潤 D.主營業(yè)務(wù)收入
【答案】C
【例題47·多選題】應(yīng)在賬戶貸方核算的是( )。
A.負(fù)債的增加額 B.所有者權(quán)益的增加額 C.收入的增加額 D.資產(chǎn)的增加額
【答案】ABC
【例題48·多選題】下列各項中，應(yīng)在賬戶借方登記的有( )。
A.資產(chǎn)增加 B.成本費(fèi)用增加
C.收入減少 D.負(fù)債減少
【答案】ABCD
【例題49·多選題】下列賬戶中，期末余額應(yīng)在貸方的是( )。
A.預(yù)收賬款 B.預(yù)付賬款 C.應(yīng)收賬款 D.應(yīng)付賬款
【答案】AD
【例題50·單選題】期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額的賬戶是( )。
A.資產(chǎn)類賬戶 B.負(fù)債類賬戶 C.所有者權(quán)益類的賬戶 D.收入類賬戶
【答案】D
【例題51·單選題】下列各項表述中，不正確是的( )。
A.資產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
B.負(fù)債類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.權(quán)益類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
D.資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益
【答案】B
【例題52·單選題】在借貸記賬法下，賬戶的何方記增加，何方記減少，取決于( )。
A.記賬符號 B.賬戶的格式
C.賬戶的性質(zhì) D.賬戶對應(yīng)關(guān)系
【答案】C
【例題53·多選題】下列賬戶中，期末余額在借方的有( )。
A.“庫存現(xiàn)金”賬戶 B.“財務(wù)費(fèi)用”賬戶
C.“生產(chǎn)成本”賬戶 D.“無形資產(chǎn)”賬戶
【答案】ACD
【例題54·多選題】經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生涉及資產(chǎn)、負(fù)債兩個會計要素時，可能會引起資產(chǎn)項目和負(fù)債項目發(fā)生( )的變動。
A.同增 B.同減
C.有增有減 D.不增不減
【答案】AB
【例題55·判斷題】賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左方、右方兩個方向，左方登記增加，右方登記減少。( )
【答案】×
【例題56·判斷題】在借貸記賬法下，賬戶的借方是增加方，貸方是減少方。( )
【答案】×
【例題57·判斷題】會計平衡式就是指“有借必有貸，借貸必相等”。( )
【答案】×
【例題58·判斷題】復(fù)式記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。( )
【答案】×
【例題59·判斷題】根據(jù)借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，只要是資產(chǎn)類賬戶，其期末余額一定在借方。( )
【答案】×
【例題60·判斷題】資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)和企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。( )
【答案】√
(五)會計科目的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄
1.會計科目的對應(yīng)關(guān)系
對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯(lián)系，稱為會計科目的對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的會計科目，稱作對應(yīng)科目。
例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元，由于現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶借方;銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。在該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，“庫存現(xiàn)金”科目與“銀行存款”科目形成對應(yīng)關(guān)系，“庫存現(xiàn)金”與“銀行存款”互為對應(yīng)科目。
2.會計分錄
(1)會計分錄的概念
會計分錄----是指對某項交易或事項標(biāo)明其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。
會計分錄的書寫格式：“借”在上，“貸”在下，每一會計科目占一行，“借”“貸”前后錯位表示。
會計分錄包括以下內(nèi)容：(三個要素)
①一組對應(yīng)的記賬符號：借方和貸方;
②涉及兩個或兩個以上的會計科目名稱;
③借貸雙方的相等金額。
即：記賬方向、對應(yīng)賬戶名稱、金額三個要素，缺一不可。
(2)會計分錄的編制步驟
第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項涉及的是資產(chǎn)(成本、費(fèi)用)還是權(quán)益(收入)(即屬于哪一類賬戶);
第二，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計要素的增減變化，確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少(即確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少);
第三，根據(jù)會計科目的性質(zhì)和會計科目結(jié)構(gòu)，確定記入哪個(或哪些)會計科目的借方、記入哪個(或哪些)會計科目的貸方(即確定所涉及賬戶的借、貸方向);
第四，根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，確定應(yīng)借應(yīng)貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。
(六)借貸記賬法的具體應(yīng)用
下面舉例說明運(yùn)用借貸記賬法編制簡單會計分錄
【例3-3】20×1年，甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))：
(1)1月1日，購入原材料10 000元，材料已驗收入庫，貨款尚未支付。
借：原材料 10 000
貸：應(yīng)付賬款 10 000
(2)1月8日，經(jīng)批準(zhǔn)增加注冊資金，收到投資者投入的貨幣資金800 000元存入銀行。
借：銀行存款 800 000
貸：實(shí)收資本 800 000
(3)1月10日，用銀行存款10 000元償還短期借款。
借：短期借款 10 000
貸：銀行存款 10 000
(4)1月12日，因違反有關(guān)稅收法規(guī)，以銀行存款5 000元支付罰款。
借：營業(yè)外支出 5 000
貸：銀行存款 5 000
(5)1月12日，以銀行存款120 000元購入汽車一輛，已交付使用。
借：固定資產(chǎn) 120 000
貸：銀行存款 120 000
(6)1月13日，按有關(guān)規(guī)定，將盈余公積中的100 000元用于轉(zhuǎn)增資本。
借：盈余公積 100 000
貸：實(shí)收資本 100 000
【例3-4】1月20日，甲公司從某廠購入原材料28 000元，已驗收入庫，貨款已用銀行存款支付20 000元，尚欠8 000元。作會計分錄如下：
借：原材料 28 000
貸：銀行存款 20 000
應(yīng)付賬款 8 000
復(fù)合分錄是由若干個簡單分錄促成的。上述復(fù)合分錄可以分解為以下兩個簡單分錄：
借：原材料 20 000
貸：銀行存款 20 000
借：原材料 8 000
貸：應(yīng)付賬款 8 000
(七)借貸記賬法的試算平衡
1、試算平衡的含義
試算平衡----是指根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗證所有會計科目記錄是否正確的一種方法。
2、試算平衡的分類
試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。
(1)發(fā)生額試算平衡法
它是根據(jù)本期所有會計科目借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。
在借貸記賬法下，由于對任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬，這樣，不僅每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入相關(guān)會計科目的借方和貸方發(fā)生額相等，而且當(dāng)一定會計期間內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都記入相關(guān)會計科目之后，所有會計科目的借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)也必然相等。因此，其試算平衡公式為：
全部會計科目本期借方發(fā)生額合計數(shù)=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計數(shù)
發(fā)生額試算平衡可以通過編制發(fā)生額試算平衡表來進(jìn)行。
(2)余額試算平衡法
余額試算平衡法，就是根據(jù)本期所有會計科目借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期會計科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為：期初余額試算平衡與期末余額試算平衡。
根據(jù)前面的會計科目結(jié)構(gòu)，凡是借方余額的科目都是資產(chǎn)類會計科目，凡是貸方余額的科目都是負(fù)債和所有者權(quán)益類會計科目。所以，所有會計科目的借方余額合計數(shù)，即為資產(chǎn)總額;所有會計科目的貸方余額合計數(shù)，即為負(fù)債和所有者權(quán)益總額。由于“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等性，所有會計科目的借方余額合計數(shù)必然同所有會計科目的貸方余額合計數(shù)相等。其試算平衡公式如下：
全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計
全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計
在實(shí)際工作中，余額試算平衡可以通過編制余額試算平衡表進(jìn)行。
在編制試算平衡表時，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
(1)必須保證所有會計科目的發(fā)生額和余額均已記入試算平衡表。會計等式是對會計六要素整體而言的，缺少任何一個會計科目的發(fā)生額和余額，都會造成本期借方發(fā)生額合計與本期貸方發(fā)生額合計不相等、期初(或期末)借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)不相等。
(2)如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定會計科目記錄有錯誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。
(3)即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，發(fā)生額與余額試算平衡，并不能說明會計科目記錄絕對正確。因為，有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①漏記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，但借貸仍然平衡;②重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，但借貸仍然平衡;③某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯有關(guān)會計科目，借貸仍然平衡;④顛倒記賬方向，也不會影響借貸平衡關(guān)系;⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。
【例題69·多選題】用公式表示試算平衡關(guān)系，正確的是( )。
A.全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計
B.全部會計科目本期借方期初余額合計=全部會計科目本期貸方期初余額合計
C.負(fù)債類會計科目借方發(fā)生額合計=負(fù)債類會計科目貸方發(fā)生額合計
D.全部會計科目本期借方期末余額合計=全部會計科目本期貸方期末余額合計
【答案】ABD
【例題70·判斷題】資產(chǎn)類賬戶進(jìn)行期末試算平衡時，全部資產(chǎn)類賬戶的本期借方發(fā)生額合計必須等于其本期貸方發(fā)生額合計( )。
【答案】×
【例題71·判斷題】編制試算平衡表時，也應(yīng)包括只有期初余額而沒有本期發(fā)生額的賬戶( )。
【答案】√
【例題72·判斷題】記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系( )。
【答案】√
【例題73·判斷題】根據(jù)發(fā)生額試算平衡法進(jìn)行試算平衡，如果試算結(jié)果是平衡的，表明記入各賬戶的發(fā)生額是完全正確的( )。
【答案】×
【例題74·判斷題】根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表，如果所有賬戶的借方發(fā)生額合計同所有賬戶的貸方發(fā)生額合計相等，也不能肯定賬戶記錄一定無誤。( )
【答案】√
【例題75·判斷題】只要試算平衡表中期初余額、本期發(fā)生額和期末余額都借貸平衡，就說明賬戶記錄正確無誤。( )
【答案】×
【例題76·判斷題】根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，每個賬戶的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額必定相等。( )
【答案】×
【例題77·單選題】某企業(yè)某月份試算平衡表中，全部賬戶月初借方余額合計與貸方余額合計均為600000元，當(dāng)月全部賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計均為212000元，則全部賬戶月末借方余額合計與貸方余額合計( )。
A.不能確定 B.均為388000元
C.均為600000元 D.均為812000元
【答案】A
【例題78·多項題】下列差錯中，通過試算平衡難以發(fā)現(xiàn)的有( )。
A.應(yīng)借賬戶和應(yīng)貸賬戶的借貸方向登記顛倒
B.某項交易或事項記錯有關(guān)賬戶
C.漏記交易或事項
D.重記交易或事項
【答案】ABCD
三、總分類會計科目與明細(xì)分類會計科目的平行登記
(一)總分類會計科目與明細(xì)分類會計科目的關(guān)系
總分類會計科目與明細(xì)分類會計科目二者之間存在著相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系。
1.總分類會計科目對明細(xì)分類會計科目具有統(tǒng)馭控制作用
2.明細(xì)分類會計科目對總分類會計科目具有補(bǔ)充說明作用
3.總分類會計科目與其所屬明細(xì)分類會計科目在總金額上應(yīng)當(dāng)相等
【例題79·多選題】關(guān)于總分類會計科目與明細(xì)分類會計科目表述正確的是( )。
A.明細(xì)分類會計科目概括地反映會計對象的具體內(nèi)容
B.總分類會計科目詳細(xì)地反映會計對象的具體內(nèi)容
C.總分類會計科目對明細(xì)分類會計科目具有控制作用
D.明細(xì)分類會計科目是對總分類會計科目的補(bǔ)充和說明
【答案】CD
【例題80·多選題】關(guān)于總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶，下列說法中正確的有( )。
A.總分類賬戶提供交易或事項綜合性的價值指標(biāo)
B.明細(xì)分類賬戶不僅提供價值指標(biāo)，還能提供數(shù)量指標(biāo)
C.總分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用
D.明細(xì)分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用
【答案】ABCD
【例題81·多選題】下列表述中屬于總賬特點(diǎn)的是( )。
A.提供詳細(xì)核算指標(biāo) B.提供概括核算指標(biāo)
C.只使用貨幣計量單位 D.必要時還需要實(shí)物或時間計量單位
【答案】BC
(二)總分類會計科目與明細(xì)分類會計科目的平行登記
平行登記----是指對所發(fā)生的每項交易或事項，都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類會計科目，另一方面記入其所屬的明細(xì)分類會計科目。平行登記的要點(diǎn)有：
1.依據(jù)相同
對于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，要依據(jù)相同的會計憑證。
注意：雖然登記總分類會計科目及其所屬明細(xì)分類會計科目的直接依據(jù)不一定相同，但原始依據(jù)是相同的。
2.借貸方向相同
如果總分類會計科目登記在借方，那么所屬明細(xì)分類會計科目也應(yīng)登記在借方;如果總分類會計科目登記在貸方，那么其所屬明細(xì)分類會計科目也應(yīng)登記在貸方。
3.會計期間相同
對于發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在記入總分類會計科目和明細(xì)分類會計科目過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間(一般在同一月份)全部登記入賬。
4.金額相等
對于發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入總分類會計科目的金額，必須等于其所屬明細(xì)分類會計科目的金額之和。
注意：平行登記的結(jié)果，用公式表示：
總分類會計科目的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類會計科目的本期發(fā)生額合計
總分類會計科目的期末余額=所屬明細(xì)分類會計科目的期末余額合計
總分類會計科目的期初余額=所屬明細(xì)分類會計科目的期初余額合計
【例題82·單選題】某企業(yè)在“原材料”總分類賬戶下開設(shè)了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3個明細(xì)賬戶。本月“原材料”總分類賬戶的貸方發(fā)生額為2500萬元，“甲材料”明細(xì)分類賬戶貸方發(fā)生額為850萬元，“乙材料“明細(xì)分類賬戶的貸方發(fā)生額為730萬元，則本月”丙材料“明細(xì)分類賬戶的貸方發(fā)生額應(yīng)當(dāng)是( )萬元。
A.2620 B.2380 C.920 D.4080
【答案】C
【例題83·判斷題】總賬與明細(xì)賬的平行登記中，“期間相同”是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在同一天登記總賬與明細(xì)賬( )。
【答案】×
【例題84·判斷題】登記總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的原始依據(jù)是相同的，但直接依據(jù)一定不同。( )
【答案】×
【例題85·判斷題】總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶的記賬日期不一定相同，但都要在同一會計期間內(nèi)進(jìn)行登記。( )
【答案】√
【例題86·多選題】總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn)包括( )。
A.依據(jù)相同 B.方向相同
C.期間相同 D.金額相等
【答案】ABCD
【例題87·多選題】平行登記法下總賬與其所屬明細(xì)賬之間在數(shù)量存在的勾稽關(guān)系是( )。
A.總賬賬戶的期初余額=所屬明細(xì)賬戶期初余額合計
B.總賬賬戶的本期借方發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額合計
C.總賬賬戶的本期貸方發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期貸方發(fā)生額合計
D.總賬賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計
【答案】ABCD
【例題88·單選題】某公司“應(yīng)收賬款”總賬賬戶下有“應(yīng)收甲公司賬款”和“應(yīng)收乙公司賬款”兩個明細(xì)賬戶。2008年6月，甲公司和乙公司分別償還賬款18萬元和15萬元，未發(fā)生其他業(yè)務(wù)，則該公司“應(yīng)收賬款”總賬賬戶當(dāng)月發(fā)生額為( )萬元。
A.借方3 B.貸方3
C.貸方33 D.借方33
【答案】C
【解析】根據(jù)公式：總賬賬戶的本期貸方發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期貸方發(fā)生額合計，“應(yīng)收賬款”總賬賬戶當(dāng)月發(fā)生額=18+15=33(萬元)(貸方)
【例題89·單選題】某企業(yè)“應(yīng)付賬款”賬戶下有“應(yīng)付浦東公司賬款”和“應(yīng)付海力公司賬款”兩個明細(xì)賬戶。某月末，“應(yīng)付賬款”賬戶為貸方余額126000元，“應(yīng)付浦東公司賬款”明細(xì)賬戶為貸方余額73000元，則“應(yīng)付海力公司賬款”明細(xì)賬戶為( )元。
A.貸方余額53000 B.借方余額53000
C.貸方余額199000 D.借方余額199000
【答案】A
【解析】根據(jù)公式：總賬賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計。“應(yīng)付海力公司賬款”明細(xì)賬戶余額=“應(yīng)付賬款”總賬貸方余額126000-“應(yīng)付浦東公司賬款”明細(xì)賬戶貸方余額73000=53000(萬元)(貸方)。
